El derecho fiscal es la rama del derecho que regula la relación entre los ciudadanos y el Estado en cuanto a la recaudación de impuestos, así como los derechos y obligaciones fiscales de las personas y las empresas. También llamado derecho tributario, esta es una rama del derecho público que reúne todas las normas encargadas de regular las relaciones jurídicas entre el Estado, en su calidad de autoridad fiscal, y la población contribuyente. Esto significa que se ocupa de la legislación en materia de recaudación, gestión y control de ingresos públicos.
Los gobiernos necesitan ingresos para poder operar y realizar inversiones en aspectos como educación, salud, impartición de justicia, seguridad y vías de comunicación. No obstante, debe de existir algo que regule los mecanismos de esta obtención de fondos destinados a financiar el gasto público. Esencialmente, esta rama del derecho explora las normas que establecen los tributos que deben pagar los gobernados. Repasa todos los aspectos materiales, procedimentales, excepciones, sanciones, disposiciones y protocolos específicos en materia de recaudación recogidas en el ordenamiento jurídico. El derecho fiscal incluye las normas jurídicas encargadas de regular la recaudación, el manejo y el control de los ingresos públicos de los estados aportados por los contribuyentes.
Aunque es esencial que los gobiernos cuenten con mecanismos de recaudación, las contribuciones deben de ser proporcionales y equitativas. Las autoridades fiscales, así como los gobiernos estatales y municipales, necesitan acudir al derecho fiscal para verificar cuáles son los límites, procedimientos y sanciones que pueden aplicar al momento de tributar. Por su parte, tanto las personas físicas como las morales necesitan de este derecho para asegurarse que sus actuaciones cumplen con la normativa vigente en materia fiscal. Además, se puede dar el caso de que se les impongan cargos o sanciones de forma errónea, por lo que esto puede derivar en procedimientos judiciales.
Características del Derecho Fiscal
Una vez analizado en qué consiste el derecho fiscal, es importante señalar que esta área tiene ciertas características que la definen, entre ellas:
- Forma parte del derecho público y, especialmente, del derecho financiero.
- Determina los ingresos para cubrir el Presupuesto de Egresos de la Federación, de los Estados y de los Municipios.
- Cuenta con normas imperativas que no pueden ser pactadas o negociadas.
- Está basado en una obligación, no hay posibilidad de no acatar las normas.
- Vigila el cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes.
- En México debe cumplir con los principios básicos de equidad, proporcionalidad y legalidad tributaria.
- Si los contribuyentes no cumplen con sus obligaciones tributarias, establece sanciones y multas.
Relación del Derecho Fiscal con otras Disciplinas Jurídicas
El Derecho Fiscal y Administrativo tiene una estrecha relación con las diferentes ramas de las leyes de un país, por lo que especializarse en su estudio en una Maestría en Derecho Fiscal ofrece beneficios al momento de ampliar los horizontes profesionales por poder relacionarse con diferentes áreas y conocer de diferentes temas. Aunque el Derecho Fiscal tiene relación con el Derecho Tributario y el Derecho Impositivo, en el día a día la mayor parte de las personas los toma como equivalentes. Las conexiones más relevantes incluyen:
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- El Derecho Constitucional se refiere a la Constitución y con las leyes fundamentales de los Estados, estableciendo los cimientos para la tributación.
- El tema administrativo regula aspectos relacionados con administración, instituciones y limitaciones de las autoridades en temas fiscales.
- El Derecho Procesal contempla, básicamente, los procesos que se deben ejecutar en cada situación que genere o anule una obligación de parte de los ciudadanos.
- La rama penal del Derecho contempla las conductas que las leyes califican como delitos, incluyendo los delitos fiscales.
- El Derecho Fiscal y el Derecho Mercantil definen en conjunto cómo ocurren las transacciones entre personas.
Ramas del Derecho Fiscal
El derecho fiscal está conformado por diferentes ramas que, aunque interconectadas, se enfocan en aspectos específicos de la tributación:
- Derecho fiscal material: Se dedica a revisar, estudiar y aplicar la normativa jurídica en la que está basada la disciplina tributaria. Es la parte que se dedica a definir conceptos como contribución, obligación de pago y excepciones, e investiga cómo nace una obligación tributaria y cómo se extingue, sus fuentes y sus causas.
- El derecho fiscal formal: Es la aplicación de las normas a casos determinados. Se ocupa de los pasos que se deben seguir para que un sujeto realice su contribución, la determinación de los tributos, la fiscalización y las investigaciones necesarias para detectar a evasores de impuestos.
- Derecho constitucional tributario: Está interesado en las normas que disciplinan la tributación. Asimismo, se ocupa de la coordinación y la delimitación de la tributación entre los tres órdenes del gobierno: federal, estatal y municipal.
- Derecho procesal fiscal: Recoge la regulación de las controversias que pueden aparecer entre el fisco y los contribuyentes. Es la rama a la que se acude para casos como la determinación de una obligación tributaria y su monto, la aplicación de sanciones y los procedimientos que alguien debe seguir para solicitar al fisco la devolución de cantidades indebidamente pagadas, entre otros.
- Derecho penal tributario: Regula todo lo que tiene que ver con infracciones tributarias y las sanciones aplicables a cada caso.
- Derecho fiscal internacional: Analiza la normativa aplicable cuando dos o más soberanías entran en contacto. Su finalidad es evitar problemas de doble imposición y la evasión internacional de impuestos a través de paraísos fiscales y otros métodos.
En ocasiones es difícil separar estos tipos de derecho fiscal, ya que sus diferencias no se hallan estrictamente dibujadas porque forman parte del mismo marco jurídico.
Fuentes del Derecho Fiscal en México
Las fuentes del derecho fiscal en México son diversas y son fundamentales para la regulación de las obligaciones tributarias. El artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos refiere como una obligación de los mexicanos el “contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”. Esta disposición fundamenta el derecho fiscal en el país, ya que se dedica a establecer las normas que determinan los tributos.
Entre las fuentes se encuentran la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, que establece los principios básicos en materia fiscal; las leyes fiscales, como el Código Fiscal de la Federación y las leyes de impuestos específicos; los reglamentos y decretos que desarrollan y precisan las disposiciones legales; los tratados internacionales en materia fiscal; la jurisprudencia emitida por los tribunales fiscales; y las normas administrativas, incluyendo resoluciones y circulares emitidas por las autoridades fiscales para aclarar y aplicar las leyes tributarias. En México, en materia fiscal es aplicable lo que establece la Constitución, los tratados Internacionales que ha firmado el país; el Código Fiscal de la Federación; la Ley de Coordinación Fiscal, la Ley Aduanera, la Ley de Comercio Exterior, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los códigos fiscales de los estados y de los municipios, las leyes de hacienda de las entidades federativas y de los municipios y ciertos reglamentos, decretos y circulares vinculados con la materia, por lo que debe tomarse en cuenta toda esta legislación.
La Importancia Creciente del Derecho Fiscal Internacional
Bajo el contexto de la globalización, la evolución del Derecho Internacional Tributario ha sido tal que ha provocado un importante cambio en la concepción de la soberanía fiscal. Este fenómeno se ha dejado sentir especialmente en la disciplina fiscal de la Unión Europea, en función de la cesión a las instituciones de ésta de competencias originariamente estatales y de base constitucional. La creciente globalización de los mercados, las empresas y la economía, el auge de las transacciones digitales y las nuevas formas de hacer negocios hacen que sea imprescindible contar con una legislación fiscal común que brinde garantías a los diferentes actores involucrados en esas operaciones.
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La fiscalidad internacional es el conjunto de normas y principios que regulan el funcionamiento de los distintos sistemas fiscales en el marco de las relaciones económicas globales. Esta rama del Derecho Tributario estudia las normas jurídicas que regulan las relaciones internacionales en materia fiscal entre privados y/o Estados. En este punto, es importante diferenciar el derecho tributario internacional, que incluye las normas de carácter fiscal que emiten los órganos internos estatales, del derecho internacional tributario, que comprende las normas de carácter fiscal pactadas por las organizaciones internacionales y los Estados.
Además del comercio internacional de bienes y servicios, el flujo de personas que realizan trabajos transfronterizos también está aumentando, por lo que la fiscalidad internacional está adquiriendo un carácter cada vez más ubicuo, y la formación especializada como un máster en Fiscalidad Internacional o de un enfoque más amplio como un máster en Dirección Financiera son cada vez opciones más interesantes.
Principios Básicos de la Fiscalidad Internacional
La fiscalidad internacional persigue básicamente los mismos objetivos que las agencias tributarias nacionales: eficiencia, equidad, estabilidad y crecimiento. Para ello se basa en una serie de principios que tienen como objetivo mejorar los negocios transfronterizos o las operaciones en los mercados en distintos lugares del mundo:
| Principio | Descripción |
|---|---|
| Equidad entre los Gobiernos | Este principio básico de la fiscalidad internacional tiene como objetivo que la mayor parte de los beneficios que se generen en los países, se queden en ellos, por lo que otorga a los Estados la gestión en la distribución de los impuestos. |
| Neutralidad | Anima a los Estados a promover las inversiones que aporten resultados positivos para sus territorios, pero sin incurrir en favoritismos ni diferenciaciones entre las empresas, de manera que la tributación no sea el principal criterio cuando estas elijan dónde invertirán. Hace tres años, por ejemplo, los países del G7 llegaron a un principio de acuerdo para que las compañías que operan en Internet paguen impuestos en los países donde desarrollan su actividad digital, aunque no tengan presencia física, para evitar que transfieran sus beneficios a paraísos fiscales. |
| Prevención de la evasión fiscal | Este principio básico de la fiscalidad internacional dicta que los Gobiernos e instituciones deben trabajar en conjunto para evitar que las personas o empresas se aprovechen de las lagunas legales para evadir impuestos. Con los convenios de doble imposición, por ejemplo, se intenta evitar que las personas y empresas tributen en exceso o desvíen bases imponibles por las diferencias entre los sistemas de tributación de los países donde operan. |
| Relaciones comerciales mutuamente beneficiosas | Las políticas, normas, prácticas y modelos de comunicación de los Estados deben favorecer la inversión, sobre todo aquella con capacidad para crear empleos, construir infraestructuras y estimular el desarrollo a nivel regional o nacional. |
Alcance de la Fiscalidad Internacional
La fiscalidad internacional no afecta únicamente a los grandes negocios o multinacionales. Una pequeña empresa que venda a través de Internet a otros países o una persona que trabaje a distancia para una empresa fuera de su país de residencia también están sujetas a las normas de la fiscalidad internacional. Como resultado, la figura del asesor fiscal internacional es cada vez más importante, tanto en las grandes compañías como en las pymes que se abren al comercio digital internacional o para los teletrabajadores. Para quienes quieran orientar su carrera hacia este perfil, el Máster en Asesoría Fiscal de la Universidad Europea proporciona una formación sólida en tributación empresarial, planificación fiscal y gestión de las obligaciones ante la Administración. A medida que se extiendan las nuevas formas de comercio electrónico y la fiscalidad internacional permee las obligaciones de los contribuyentes, esta rama del derecho será cada vez más solicitada.
Por ejemplo, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), un organismo de cooperación internacional compuesto por 38 estados, presenta iniciativas que persiguen una reforma tributaria internacional y el establecimiento de un mínimo tributario global a grupos empresariales que superen determinados umbrales económicos. La propia Unión Europea también aprueba diferentes directivas que obligan a los Estados miembros a adoptar medidas que persigan esos mismos objetivos, de manera que las normas del derecho internacional tributario muchas veces se adaptan a las características nacionales.
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