En el panorama financiero actual, las transacciones empresariales incorporan cada vez más componentes de estimaciones contables con un alto grado de complejidad. El trabajo del auditor ha evolucionado significativamente para abordar este desafío, siendo fundamental para garantizar la fiabilidad y transparencia de la información financiera.
¿Qué son las Estimaciones Contables y por qué son Importantes?
Una estimación contable se define como una aproximación a un importe en ausencia de medios precisos de medida. Esto es, aquellas partidas de los estados financieros que no pueden medirse de forma exacta y tan sólo de forma aproximada. Las normas de información financiera han incrementado la importancia y la visibilidad de las estimaciones contables para los usuarios de los estados financieros.
Las transacciones que realizan las empresas tienen cada vez más componentes de estimaciones contables con alto grado de complejidad y, han pasado a tener menor relevancia aquellas que dependen de la realización de cálculos aritméticos simples, las que utilizan referencia a valores nominales, y, en definitiva, las que no dependen de la utilización de juicios para su determinación.
Las estimaciones contables suponen un mayor riesgo y consideración teniendo en cuenta factores como:
- La complejidad: número de atributos, de hipótesis y datos difíciles de identificar, comprender o de difícil acceso.
- Limitaciones inherentes al conocimiento o a los datos que están razonablemente disponibles acerca de los atributos de valoración.
- La posible presencia de subjetividad y la susceptibilidad al sesgo.
Hay que tener presente que no todas las estimaciones contables han de tener un grado equivalente de incertidumbre. Es por ello que los responsables de gobierno de las entidades y la dirección deben evaluar su capacidad para la realización de ciertos cálculos y estimaciones complejos. En ocasiones, será conveniente que cuenten con la colaboración de expertos independientes especializados en distintas materias, tales como: valoraciones de activos, mediciones técnicas, aspectos legales, etc.
Lea también: ¿Qué esperar del sueldo de un Auditor Fiscal?
Marco Normativo de las Estimaciones Contables y su Auditoría
El Plan General de Contabilidad en La Norma de Registro y Valoración 22.ª regula aspectos fundamentales como los cambios de criterio contable, los cambios en las estimaciones contables y los errores contables.
Es evidente que en el desarrollo del trabajo de auditoría nos encontramos con información financiera que está sujeta a estimaciones contables. Las cuentas anuales deben identificar aquellas magnitudes contables y operaciones registradas con un componente de estimación contable, bajo el epígrafe de “Aspectos críticos de la valoración y estimación de la incertidumbre”. Entre las estimaciones relevantes que afectan a los estados financieros, podemos encontrarnos: las relacionadas con el deterioro de los activos, los costes (principalmente indirectos) en la valoración de las existencias, el grado de avance en el reconocimiento de los ingresos, el valor recuperable de una inversión o sobre el grado de ocurrencia y registro de provisiones, entre otros.
La Resolución de 30 de junio de 2020, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas sometió a información pública la Norma Técnica de Auditoría, NIA-ES 540R, “Auditoría de estimaciones contables y de la correspondiente información a revelar”, la cual establece que, una vez superado el período de exposición pública, esta entrará en vigor en el desarrollo de los trabajos de auditoría referidos a cuentas anuales correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir del 1 de enero de 2021.
Esta norma establece como objetivo principal del auditor, obtener evidencia suficiente y adecuada sobre dos cuestiones clave: la razonabilidad de las estimaciones contables reveladas en los estados financieros y la adecuación de la información revelada en los mismos según el marco de información financiera aplicable. Conviene recalcar que con la entrada en vigor de la nueva “NIA 701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente”, el auditor identificará las cuestiones clave o aspecto más relevantes de la auditoría, entre otras, las estimaciones contables con un elevado grado de incertidumbre.
El Rol General del Auditor en los Estados Financieros
Un auditor es un profesional encargado de revisar y evaluar la información financiera, operativa y de cumplimiento de una organización. Su función principal es proporcionar una opinión independiente y objetiva sobre la fiabilidad de los estados financieros, la validez de los controles internos y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Los auditores, a través de su trabajo, contribuyen a fortalecer la confianza de los inversores, acreedores y otros stakeholders en la gestión de la empresa.
Lea también: Entendiendo las funciones del Perito Contable y el Auditor
Principales Funciones de un Auditor
Las funciones de un auditor son variadas y dependen del tipo de auditoría que se realice. Algunas de las responsabilidades más comunes incluyen:
- Revisión y verificación de estados financieros: Examinar los estados financieros de una empresa para constatar su exactitud y fiabilidad, revisando registros contables, analizando transacciones financieras y valorando si los informes se han preparado de acuerdo con las normas aplicables.
- Evaluación de controles internos y gestión de riesgos: Evaluar la eficacia de los controles internos de una empresa y examinar la gestión de riesgos, identificando los más importantes y valorando si la institución cuenta con medidas adecuadas para mitigarlos.
- Cumplimiento normativo y detección de irregularidades: Verificar si la organización actúa conforme a la normativa vigente y a sus propias políticas aplicables, estando atento a la detección de irregularidades, como fraudes, errores materiales o conflictos de intereses.
- Elaboración de informes y recomendaciones: Una vez finalizada la auditoría, elaborar un informe que resuma los hallazgos, conclusiones y recomendaciones, presentándose a la dirección de la empresa, al comité de auditoría y, en algunos casos, a los reguladores.
El Auditor Independiente (Externo)
Los auditores independientes, a menudo externos a la organización, llevan a cabo la meticulosa tarea de examinar los registros financieros de una empresa para ofrecer una evaluación imparcial de los estados financieros. Su función principal es expresar una opinión imparcial sobre la veracidad e imparcialidad de los registros contables de la empresa, tras realizar un examen sistemático y detallado. Lo que distingue a un auditor independiente y consolida su importancia es su capacidad para ofrecer una perspectiva imparcial, al no tener ninguna afiliación ni intereses creados en la entidad que auditan.
En el ámbito del gobierno corporativo, los auditores fomentan la honradez y la transparencia mediante su compromiso de evaluar sin prejuicios los registros financieros y las operaciones. Su afirmación, imparcial e independiente, es a menudo un requisito legal en diversas jurisdicciones, lo que confirma la necesidad y la importancia de las opiniones independientes sobre asuntos financieros.
Procedimientos Clave del Auditor en la Auditoría de Estimaciones Contables
Como consecuencia de la creciente complejidad, el auditor debe obtener una mayor formación que le permita efectuar con garantía la revisión de este tipo de operaciones sujetas a estimaciones contables, y deberá responder a los riesgos de incorrección material por las estimaciones contables y la correspondiente información a revelar. La auditoría de evaluaciones contables es una tarea desafiante pero esencial para garantizar la integridad y razonabilidad de los estados financieros.
Para ello, el auditor deberá llevar a cabo una serie de procedimientos:
Lea también: Remuneración Auditor Fiscal
- Comprensión del proceso de la administración: Es esencial que el auditor comprenda cómo la administración elabora y aprueba las estimaciones contables. El auditor debe identificar las cuentas que contienen estimaciones contables y considerar si estas representan valores o características significativas.
- Evaluación de los supuestos y datos: Los supuestos utilizados por la administración deben ser razonables y estar respaldados por evidencia. La precisión de las estimaciones depende de la calidad de los datos utilizados y de la robustez de los modelos aplicados. Las estimaciones deben ser consistentes con los datos históricos y comparables con las prácticas de la industria.
- Evaluación del control interno: Una de las responsabilidades del auditor es la evaluación del control interno. Para el caso de las estimaciones contables, la administración normalmente cuenta con un control de revisión diseñado para revisar los datos y supuestos. El auditor debe entender el funcionamiento de ese control, teniendo en cuenta las incertidumbres en el entorno y su impacto.
- Consideración del escepticismo profesional y riesgo de fraude: El escepticismo profesional juega un papel importante, puesto que las estimaciones de auditoría de forma remota y en una economía incierta plantearán nuevos desafíos para los auditores. Hay que ser cuidadosos respecto de las fuentes que ha empleado la administración para efectuar las estimaciones contables y la oportunidad en que las hizo, así como tener en cuenta el riesgo de fraude.
- Utilización de especialistas: Uno de los recursos que los auditores deben considerar es el uso de expertos o especialistas. En una economía con incertidumbre, el tema de proyecciones financieras, modelos de valoración, flujos futuros de efectivo y tasas de descuento, requerirán el uso de un especialista en valoración. La información y los resultados históricos pueden no ser suficientes por sí solos para apoyar la razonabilidad de ciertas proyecciones. El empleo de especialistas en los trabajos de auditoría normalmente está sujeto a disposiciones profesionales e incluso a normas locales.
- Evaluación del posible sesgo de la dirección: El apartado 32 de la NIA-ES 540R establece que: “El auditor evaluará si los juicios y las decisiones adoptados por la dirección al realizar las estimaciones contables incluidas en los estados financieros, incluso si son razonables de manera individual, son indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección. Cuando se identifican indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección, el auditor evaluará su implicación para la auditoría."
- Comunicación y documentación: De acuerdo con la NIA 260R en su apartado 16, el auditor debe comunicar con los responsables de la entidad acerca de los puntos relevantes respecto a las estimaciones contables y la correspondiente información a incluir en los estados financieros. Respecto a la documentación a elaborar por el ente fiscalizador, se tendrá en cuenta lo establecido en las NIA 315R y 330, especialmente el requerimiento a que el auditor deje reflejo en sus papeles de trabajo de los elementos clave del conocimiento de la entidad y su entorno en relación con las estimaciones contables.
Factores de Riesgo Inherente en las Estimaciones Contables
Los factores de riesgo inherente de la incertidumbre en la estimación, la complejidad y la subjetividad son aspectos fundamentales en la valoración del riesgo de incorrección material. Estos pueden ser presentados de la siguiente manera:
| Factor de Riesgo Inherente | Descripción |
|---|---|
| Incertidumbre | Limitaciones inherentes al conocimiento o a los datos disponibles sobre los atributos de valoración; el resultado del hecho que ha provocado la estimación puede no haber sido resuelto. |
| Complejidad | Número de atributos, hipótesis y datos difíciles de identificar, comprender o de difícil acceso; requiere cálculos y modelos complejos. |
| Subjetividad | Posible presencia de juicios y sesgos de la dirección; reflejo de las limitaciones inherentes al conocimiento o a los datos disponibles. |
Diferenciación entre Cambios en Estimaciones y Errores Contables
Es crucial que el auditor diferencie entre un cambio en una estimación contable y un error contable, dada la distinta forma de registro y corrección.
Se pueden producir cambios en estimaciones contables como consecuencia de la obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos. Por esto cobra una especial importancia que los responsables que realizan las estimaciones contables documenten y justifiquen toda la información que se disponía en los cálculos realizados, su adecuación y razonabilidad de las hipótesis utilizadas.
El cambio de estimaciones contables se ha de aplicar de forma prospectiva y su efecto se ha de registrar en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio o, cuando proceda, directamente a patrimonio neto.
Por otro lado, las desviaciones en las estimaciones pueden ser debidas a la falta de precisión en la medición, una incorrecta utilización de las hipótesis o falta de identificación de los hechos posteriores (evidencia corroborativa y contradictoria). Estos aspectos, pueden llevarnos a la conclusión de que una estimación pueda estar mal diseñada y/o ejecutada y por tanto, estaríamos ante “errores contables”, que deberán subsanarse con carácter retroactivo, afectando la imagen fiel de los estados financieros auditados del ejercicio actual y anterior.
En consecuencia, se ha de diferenciar el hecho de que, si no se utiliza correctamente la información disponible en el momento de realizar la estimación, su valoración posterior no es un cambio de estimación, sino que entraríamos en el campo del error.