Los estados financieros representan la fotografía de una empresa en un momento determinado. Como señaló el inversor y empresario Warren Buffett en 2014: “La contabilidad es el lenguaje de los negocios”. Mantener una contabilidad precisa y exhaustiva es clave para que la salud financiera de la compañía sea fuerte y robusta. El objetivo principal de estos informes es precisamente reflejar de un modo exacto la situación real de la empresa, pero su utilidad e importancia van más allá.
Los estados financieros facilitan la toma de decisiones para administradores, directivos, inversores e incluso acreedores, al proporcionar los datos y análisis necesarios para decisiones informadas sobre inversión y financiación. Su elaboración es una obligación mercantil y, en el caso de sociedades sometidas a regulaciones adicionales, como las cotizadas, están obligadas a su divulgación. En España, los detalles de lo que hay que elaborar están recogidos en el Plan General de Contabilidad (PGC), que también tiene un plan específico para pymes. El PGC es obligatorio para todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria.
Componentes de los Estados Financieros (Cuentas Anuales)
Los documentos que integran las cuentas anuales son:
- El balance: Muestra lo que la empresa tiene y la manera en que se financia. Tiene dos partes: en un lado están los activos, mientras que en el otro se encuentran los pasivos y el patrimonio neto.
- La cuenta de pérdidas y ganancias: Refleja cómo ha sido la evolución del negocio en un período determinado, incluyendo ingresos, gastos y beneficios.
- El estado de cambios en el patrimonio neto: Documenta la evolución de los resultados acumulados por el negocio y su impacto patrimonial.
- El estado de flujos de efectivo: Ayuda a explicar el cambio en el efectivo contable y sus equivalentes, detallando actividades operativas, de inversión y de financiación.
- La memoria: Abunda en el detalle de las principales políticas y registros contables de la sociedad. El modelo de la memoria recoge la información mínima a cumplimentar, aunque los apartados no significativos no se cumplimentarán.
La elaboración de los estados financieros debe ser exhaustiva y precisa, evitando errores. La normativa es cada vez más garantista en este sentido, y los registros contables se realizan con suma diligencia.
¿Qué es el Maquillaje de Estados Financieros?
El maquillaje de estados financieros es una práctica fraudulenta en la que se manipulan los informes contables para distorsionar la verdadera situación financiera de una empresa. Consiste en alterar los estados financieros para lograr un resultado deseado diferente al real. Un estado financiero debe representar de forma fiel la situación financiera de la empresa, y falsear esa información para ajustarla a unos objetivos prefijados es lo que se conoce como maquillaje, que oculta algo detrás de él. Este término se utiliza para describir el proceso mediante el cual los auditores y asesores utilizan sus conocimientos sobre las normas contables para «maquillar» las cifras reflejadas en la contabilidad de la empresa, sin dejar de cumplir los principios de contabilidad.
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El maquillaje tiene como objetivo mostrar una información distinta a la real. Se trata de ocultar una realidad para hacerla más atractiva, o parecerla menos, según el propósito final del estado financiero.
Motivos para Maquillar los Estados Financieros
Uno de los problemas que presenta la normativa contable en cualquier país del mundo es que permite un margen muy amplio para la denominada contabilidad creativa. Este tipo de maquillaje se hace para conseguir que las cuentas reflejen lo que interesa a los directivos y administradores. De esta manera, no se informa de la realidad y se engaña a los usuarios de las cuentas. Los principales motivos incluyen:
- Aparentar fortaleza financiera: Cuando existe presión de mostrar buenos resultados es probable que algunas compañías opten por recurrir a manipular sus estados financieros para conseguir financiación bancaria, buscar inversores o nuevos accionistas, mejorar ratios económicos y financieros, o presentar un mejor cierre contable que la competencia. Además, se puede buscar cumplimentar con los covenants negociados o cobrar dividendos o bonificaciones salariales por parte de los equipos directivos de las empresas.
- Aparentar debilidad financiera: Normalmente, las empresas que buscan aparentar debilidad financiera lo hacen con el fin de pagar menos impuestos o acceder a ciertos beneficios tributarios. Esto puede ocurrir cuando se justifican las acciones para evitar la no renovación de líneas de crédito o la negación de subvenciones.
- Evitar auditorías: En muchas de estas prácticas existe la posibilidad de que se cometan fraudes para no querer realizar auditorías.
En el contexto actual, marcado por situaciones como la pandemia global y la bajada histórica del PIB, muchas empresas se enfrentan a un ejercicio complicado, con creciente incertidumbre, impagos y refinanciaciones. Es una pena que muchos dirigentes empresariales no reaccionen a tiempo cuando detectan bajadas en la rentabilidad de sus organizaciones o tendencias hacia peores perspectivas con posibilidad de pérdidas sin remisión.
Contabilidad Creativa y Marco Normativo
La contabilidad creativa se beneficia de las normas de valoración que dejan más campo a la interpretación. Al contrario que las US GAAP americanas, que comprenden cientos de artículos muy específicos, las IFRS europeas (NIC-NIIF en español), adaptadas íntegramente en la normativa española por medio del PGC de 2007 y el Código de Comercio, así como sus posteriores actualizaciones y las continuas resoluciones del ICAC, son normas de valoración que dejan más campo a la interpretación y que buscan el fondo de la cuestión sobre la forma de la norma. Se prefiere las IFRS porque evitan la literalidad jurista de las americanas, pero también tienen sus riesgos.
Sobre este asunto, Oriol Amat, catedrático de Contabilidad de la UPF y presidente de AECA, ha escrito un interesante artículo. Juan Carlos Prat, director de Riesgos de Novicap, dictó un webinario titulado “Contabilidad creativa vs. maquillaje financiero”, donde se trataron las técnicas que pueden ayudar a ofrecer la mejor versión posible del balance y la cuenta de explotación de una empresa, conociendo sus ventajas e inconvenientes. Juan Carlos, con más de 18 años de experiencia en finanzas, se ha desempeñado como analista de riesgo de crédito especializado en maquillaje financiero, papel de colusión y detección de fraude.
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Técnicas Comunes de Maquillaje de Estados Financieros
Presentamos algunas de las formas más comunes de maquillar estados financieros, para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su auditoría de fin de año:
- No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas a los estados financieros.
- Relaciones con sociedades vinculadas: Consiste en que la empresa establezca relaciones comerciales o financieras con sociedades vinculadas a los socios, accionistas, directivos o a su matriz. Estas relaciones, sobre todo si no hay una auditoría consolidada, generan cierta desconfianza en la banca, lo que dificulta la obtención de financiación.
- Presentar cuentas anuales con información limitada: Consiste en presentar las cuentas anuales en un formato en el que la información es mucho más limitada.
- Factoring inverso o conversión de clientes en cash: Consiste en eliminar la partida de clientes convirtiéndola en cash sin incrementar el endeudamiento o, incluso, disminuyéndolo. Esta técnica proporciona una mejora de ratios financieros y facilita el acceso a la financiación ajena. Sin embargo, tiene inconvenientes, como que solo sirve para deudores con buena solvencia, y muchos se niegan a ser factorizados porque las entidades financieras los declaran en su CIRBE.
- Confirming de proveedores: Consiste en dar la posibilidad a los proveedores de una empresa de financiarse a costa del límite de riesgo que le han concedido a la compañía, si bien el coste financiero será asumido por los propios proveedores. Se trata de un producto que genera mucha confianza con los proveedores y mejora sus ratios financieros, pero no se ofrece a todas las empresas, solo a las que tienen cierta solvencia.
- Gestión de flujos de efectivo y deudas:
- Negociar con los proveedores para pagar los días 1 o 2 del mes en lugar del 30 o 31, ya que tener una deuda con proveedores penaliza menos que tenerla con acreedores bancarios.
- Pagar las nóminas el día 1 del mes siguiente en lugar de a final de mes. Es mejor tener una deuda con los trabajadores que con una entidad bancaria.
- No validar las facturas de proveedores hasta pasado cierto tiempo. De esta forma, se retrasa el reconocimiento de una deuda.
- Negociar con los clientes el cobro con descuento por pronto pago. Así se reduce la partida de deudores y se mejoran los ratios.
- Facturas por Obra Ejecutada Pendiente de Certificar.
En el momento actual, las empresas deberían acceder a la liquidez limpiando el balance, es decir, sin incrementar su deuda financiera. Es importante, por tanto, acceder a otro tipo de alternativas financieras de empresas que no declaren en la CIRBE para que este documento muestre una óptima situación de la compañía. Se puede expresar en la Memoria que, si bien la amortización se ha llevado a cabo de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados de forma uniforme y consistente con los ejercicios anteriores, la sociedad cree que la vida útil de los activos… y que de tenerse en cuenta ese detalle, los gastos por amortización hubiesen podido ser de….
Detección de Fraudes y Consecuencias
Maquillar o falsear estados financieros es una práctica muy arraigada entre administradores, contadores y revisores fiscales, que tiene serias consecuencias y que incluso puede configurar una conducta penal. Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona interesada en los estados financieros tome decisiones erradas.
El Rol de la Auditoría Forense
La auditoría forense es una herramienta clave para detectar estas irregularidades. A través de técnicas especializadas, los auditores pueden identificar fraudes contables y proporcionar pruebas sólidas para su resolución. La auditoría forense emplea diversas metodologías para identificar indicios de fraude financiero y es fundamental para detectar el maquillaje de estados financieros y prevenir fraudes contables. El uso de herramientas tecnológicas y un enfoque basado en escepticismo profesional fortalecen la capacidad de detección de fraudes. Los auditores deben mantenerse actualizados en metodologías avanzadas y desarrollar un enfoque crítico para garantizar la transparencia en la información financiera.
Un Contador Público (C.P.) con experiencia en consultoría de negocios y auditoría financiera, adquirida en firmas de auditoría internacionales, como KPMG y PWC, puede desempeñar un papel crucial en este ámbito.
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Sanciones por Falsedades en los Balances
La gama de posibilidades para las sanciones es muy amplia. Es suficiente con tolerar la falsedad, algo que puede sucederle a un contador público o revisor fiscal que, conociendo del asunto, se hace el de la vista gorda, o peor aún, firma los estados financieros. Es de lo más común falsificar información financiera para obtener un crédito, ignorando que ello puede constituir un delito e incluso una sanción disciplinaria para el contador público que lo hace.
De otra parte, la ley se refiere al término falsedades, de modo que cualquier información que no sea real clasifica para tipificar un posible delito de falsedad en documento privado. Esto puede suceder con la omisión de ingresos, la inclusión de pasivos inexistentes, o de costos y gastos inexistentes, o de activos e ingresos inexistentes, e incluso la omisión de pasivos para mejorar el aspecto financiero de un balance. Cualquier tercero que resulte afectado por prácticas de este tipo puede denunciar penalmente a quienes suscribieron, elaboraron o debieron auditar los estados financieros. Esto incluye a un banco, una administración tributaria, un proveedor particular, o hasta un socio; en fin, cualquier persona que crea haberse visto afectada por la información falsa de los estados financieros que le fueron presentados y sobre los cuales se tomaron decisiones que derivaron en el perjuicio que se alega.