La pérdida fiscal es un tema crucial en el ámbito financiero y tributario, que afecta tanto en el ejercicio de empresas como a individuos. Una pérdida fiscal ocurre cuando una empresa o persona física incurre en más gastos que ingresos durante un período fiscal específico, resultando en un saldo negativo. Estas pérdidas pueden originarse por diversas causas, como la caída en las ventas, elevados costos operativos o inversiones que no dieron frutos. Las pérdidas son originalmente consideradas en el título de las personas morales, pero no son exclusivas de estas, ya que también las pueden generar las personas físicas. Las pérdidas fiscales son un elemento clave en el cálculo de la carga tributaria de una empresa.
Determinación de una pérdida fiscal
Una pérdida fiscal se determina en el contexto de los impuestos sobre la renta y se produce cuando los gastos deducibles de una persona o empresa superan sus ingresos tributables en un período fiscal determinado. De tal forma que el numeral 57 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) indica que, la pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas, cuando el monto de estas últimas sea mayor que los ingresos.
La utilidad fiscal se refiere al resultado financiero de una empresa o individuo que se utiliza para calcular los impuestos a pagar. La utilidad fiscal se calcula a partir de los ingresos y gastos registrados en los libros contables de acuerdo con las normas fiscales y los principios contables aplicables en cada jurisdicción. En algunos países, existen deducciones, créditos fiscales y otros beneficios impositivos que pueden afectar la utilidad fiscal.
Para la determinación de una pérdida fiscal, se siguen los siguientes pasos:
- En primer lugar, se calculan los ingresos tributables del contribuyente durante el período fiscal.
- A continuación, se determinan los gastos deducibles que pueden ser restados de los ingresos tributables.
- Se comparan los ingresos tributables calculados en el paso 1 con los gastos deducibles determinados en el paso 2.
Una vez determinada la pérdida fiscal, el contribuyente puede utilizarla para reducir su carga tributaria en períodos fiscales futuros.
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Amortización de pérdidas fiscales para personas morales
El Artículo 58 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) en México establece el mecanismo mediante el cual las personas morales pueden amortizar sus pérdidas fiscales. La Ley del ISR permite a las personas morales amortizar pérdidas fiscales contra utilidades de ejercicios futuros. Esta herramienta es clave para las empresas, ya que permite compensar años con resultados negativos contra futuros beneficios, aliviando así su carga fiscal.
La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio la podrás disminuir de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla. En la declaración anual, el contribuyente puede aplicar el monto actualizado de la pérdida contra la utilidad fiscal del ejercicio. Las pérdidas fiscales no se pueden amortizar en pagos provisionales. Si no se aplican las pérdidas en el plazo establecido, se pierde la posibilidad de utilizarlas.
Actualización de pérdidas fiscales
La pérdida fiscal se actualiza desde el mes en que se generó hasta el último mes del ejercicio en que se aplica. El factor de actualización se obtiene dividiendo el INPC (Índice Nacional de Precios al Consumidor) del último mes del ejercicio en que se aplica la pérdida entre el INPC del mes en que ocurrió.
L.C. Los contribuyentes que hayan generado pérdidas fiscales en ejercicios anteriores, podrán actualizarlas multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio.
Casos específicos de pérdidas fiscales para personas físicas
Aunque las pérdidas fiscales son ampliamente conocidas en el ámbito de las personas morales, las personas físicas también pueden generarlas en ciertas situaciones específicas, con sus propias reglas de aplicación y actualización. La pérdida se actualiza, excepto la derivada de enajenación de inmuebles, desde el último mes del ejercicio en que ocurrió, hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior a aquel en que se aplique.
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| Concepto | Regla de Disminución de Pérdida | Actualización |
|---|---|---|
| Arrendamiento | Cuando las deducciones comprobadas sean mayores a los ingresos, la diferencia podrá deducirse de los demás ingresos del contribuyente en el mismo ejercicio, excepto por sueldos y actividades empresariales y profesionales. | |
| Intereses | Cuando el ajuste inflacionario sea mayor a los intereses obtenidos, se obtendrá una pérdida que se podrá disminuir de los demás ingresos del contribuyente en el mismo ejercicio, excepto por sueldos y actividades empresariales y profesionales, y la parte no disminuida se podrá aplicar en los cinco ejercicios siguientes hasta agotarla. | Actualizada desde el último mes del ejercicio en que ocurrió hasta el último mes del ejercicio en que se aplique. |
| De los demás ingresos (Capítulo IX del Título IV) | Las pérdidas por intereses y las pérdidas cambiarias podrán disminuirse de los intereses acumulables conforme al mismo capítulo, en el ejercicio en que ocurran o en los cuatro ejercicios siguientes. | Se actualizarán desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se obtuvo (Julio) y hasta el último mes del ejercicio anterior a aquel en que se aplicará. |
Marco normativo y consideraciones importantes
El manejo incorrecto de las pérdidas fiscales generadas por los contribuyentes puede derivar en el ejercicio de facultades de comprobación del SAT, en las cuales la autoridad solicitará la información necesaria para sustentar los resultados negativos de la empresa.
Por otro lado, los Criterios Normativos son interpretaciones oficiales que el SAT emite sobre la aplicación de las disposiciones fiscales. Aunque no son vinculantes para los contribuyentes, sí lo son para las autoridades fiscales, y sirven como guía para entender cómo interpreta el SAT los temas fiscales. Se publican anualmente en el Diario Oficial de la Federación. Aunque no sustituyen a la ley, sirven como una guía práctica para los contribuyentes y la autoridad, adaptándose a cambios operativos o tecnológicos.
Existen casos donde la autoridad ha emitido jurisprudencia, como en situaciones de fusiones, escisiones o cambios de residencia fiscal. En estos casos, la pérdida puede perderse si no se cumple con requisitos específicos.
A medida que evoluciona el entorno económico y fiscal, es necesario ajustar y actualizar las normas y regulaciones fiscales para adaptarse a las nuevas circunstancias. Mantener una base impositiva equitativa y transparente es fundamental para el funcionamiento adecuado del sistema fiscal. Proporcionar un marco fiscal claro y actualizado es fundamental para fomentar la inversión y la actividad empresarial en el país.
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