Los dueños y gerentes de negocios necesitan contar con información financiera actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. Conocer qué son los estados financieros y cómo analizarlos es importante para cualquier persona involucrada en el mundo empresarial. Los estados financieros son herramientas que proporcionan una visión clara y estructurada de la situación económica de una empresa. El principal objetivo de los estados financieros es ofrecer información precisa y relevante sobre la posición financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una empresa. Existen varios tipos de estados financieros que, en conjunto, ofrecen una visión completa de la situación financiera de una empresa.
¿Qué es el Estado de Cambios en la Situación Financiera?
El estudio de cambios en la situación financiera es un documento fundamental. A finales de 1990 la Comisión de Principios de Contabilidad publicó con carácter de obligatorias su boletín b-12 estado de cambios en la situación financiera de la empresa. El estado de cambios en la situación financiera se debe elaborar en forma tal que se reflejen los recursos generados (Fuentes) y los aplicados (Usos) por las operaciones del ente económico, de los cuales se ha obtenido capital de trabajo. Se entiende como fuentes aquellos movimientos de las cuentas del balance y del estado de resultados que originan aumento en el capital de trabajo y como aplicaciones aquellos movimientos que ocasionan una disminución en el mismo.
Este estado es de gran utilidad para la administración de la entidad, porque en él encuentra información necesaria para proyectar su expansión, programas de financiamiento, etc. El Estado de cambio en la situación financiera se elabora al cierre de cada período contable, pero puede prepararse durante el transcurso de un período inferior y presentar el resumen de los cambios en las posiciones financieras corrientes y no corrientes del ente económico. Las actividades de operación generalmente están relacionadas con la producción y distribución de bienes y prestación de servicios.
Fuentes y Usos de Recursos
Los orígenes de los recursos se generan por disminuciones de activos, aumentos de pasivos y aumentos de capital contable. Los recursos generados se muestran en los recursos propios y los recursos ajenos. Algunas fuentes de recursos incluyen:
- Por aumentos de capital social: recursos externos.
- Aumentos de pasivos no circulantes.
Por otro lado, las aplicaciones de recursos ocasionan una disminución en el capital de trabajo. Ejemplos de aplicaciones son:
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- Por pérdidas: Las pérdidas, como aspecto contrario a las utilidades, representan una salida de recursos.
- Por utilidades repartidas, por retiros de capital.
Los activos no circulantes representan inversiones de carácter permanente y se efectúan con el propósito de que la entidad tenga los recursos económicos suficientes para la consecución de su objetivo social. Los pasivos a largo plazo representan obligaciones que serían liquidadas en un plazo mayor de un año o del ciclo normal de operaciones si este es mayor de un año. Consiguientemente, los movimientos de este grupo cambian la estructura financiera de la empresa y deben presentarse y analizarse con claridad.
Metodología para Preparar el Estado de Cambios en la Situación Financiera
La metodología para preparar y presentar el estado de cambios en la situación financiera implica varios pasos clave:
- Partir de la Utilidad o Pérdida Neta: Se debe partir en su presentación de la utilidad o pérdida neta, o antes de partidas extraordinarias, si las hubiere.
- Determinar Cambios en la Situación Financiera: Los cambios en la situación financiera se determinarán por diferencias entre los distintos rubros del balance inicial y final, expresados ambos en pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance general más reciente, y se clasificarán en los tres grupos antes mencionados.
- Destacar Movimientos Significativos: Cuando por su importancia y significado convenga destacar algunos movimientos que no sería posibles apreciar de presentarse únicamente la diferencia neta entre los saldos iniciales y finales, estas operaciones deberán presentarse por separado. Para captar el efecto de estas partidas, deberán analizarse las variaciones importantes que surgirán en los periodos inmediatos.
- Eliminar Partidas que No Generaron o Requirieron Recursos: Aquellas partidas del estado de resultados que no hayan generado o requerido el uso de recursos, por ejemplo, depreciaciones y amortizaciones, deben quitarse. Este incluye los cargos a resultados que no requirieron de efectivo, como son la depreciación, amortización y agotamiento.
- Ajustes por Actualización: En caso de que la empresa efectúe la actualización de algunos renglones de sus estados financieros mediante el método de costos específicos, el resultado por tenencia de activos no monetarios surgido durante el período deberá eliminarse del saldo final de la partida que le dio origen y de la correspondiente del capital contable, antes de hacer las comparaciones. En el caso de las cuentas del RETANM que afectan resultados, se observan 2 tenencias: (1) Eliminarlas directamente contra el resultado del ejercicio.
- Mostrar Capital de Trabajo Generado o Utilizado: Se deberá mostrar y determinar claramente cuál es el importe total de capital de trabajo que generaron o utilizaron los resultados del periodo. También es necesario mostrar la variación en el capital de trabajo, que deberá analizarse mostrando los cambios en los conceptos que lo integran en el mismo orden que aparecen en el balance general. La presentación de cambios en el capital de trabajo en que se parte del capital de trabajo generado y se disminuye el capital de trabajo utilizado para obtener el aumento o disminución neta. Se inicia con los recursos generados y posteriormente mostrar los recursos utilizados, cuyas cifras deberán ser iguales.
Importancia del Estado de Cambios en la Situación Financiera
Como se mencionó a lo largo de este análisis, el realizar este Estado ayudará a la entidad a evaluar su capacidad en la generación de recursos, así como la evaluación de los porqué de las diferencias entre la utilidad y los recursos utilizados en las operaciones. Hay que tomar en cuenta que para realizar este Estado se deben tener muy en cuenta el origen de cada uno de los recursos para que se pueda identificar fácilmente su aplicación y con esto proporcionar información lo más confiable para la toma de decisiones.
Además de identificar adecuadamente los recursos cuales son generados en el área de Operación, en la de Financiamiento o en la de Inversión, ya que así es más explícito para los administradores de dónde o en qué áreas se están generando los recursos y a dónde los están aplicando, para tomar decisiones en cada una de estas y en forma general.
Esta razón se aplica generalmente para determinar la capacidad de pago de la empresa, el índice de solvencia de la misma; asimismo para estudiar el capital de trabajo. En nuestro medio se ha aceptado como buena la razón de 2 a 1, dicha razón es más bien de orden práctico, no de orden técnico, supuesto que si por cualquier circunstancia el activo circulante de la empresa bajara de valor hasta en un 50% que quedará de ese activo circulante, serviría para pagar y cubrir a los acreedores a corto plazo.
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Relación con Otros Estados Financieros Clave
Aunque el estado de cambios en la situación financiera se centra en el capital de trabajo, es vital entender su relación con otros informes financieros como el estado de posición financiera (balance general) y el estado de cambios en el patrimonio neto, ya que la información de estos documentos es interdependiente.
El Estado de Posición Financiera (Balance General)
El balance general, también conocido como estado de situación financiera, muestra la posición financiera de la empresa en un momento específico. El estado de situación financiera es un informe que presenta, de forma clasificada y resumida, los activos, pasivos y el patrimonio de una entidad a una fecha determinada. El estado de situación financiera es una herramienta clave para los contadores porque permite realizar análisis detallados.
Para entender mejor cómo se refleja la información en este documento, imaginemos una empresa que prepara su estado de posición financiera al cierre del año. Los elementos que lo conforman son:
- Activos: representan lo que posee la empresa. Por ejemplo, 20.000 euros en efectivo, 35.000 euros en inventario, 80.000 euros en maquinaria y 120.000 euros en un local comercial.
- Pasivos: reflejan las obligaciones pendientes. Por ejemplo, un préstamo bancario de 60.000 euros, 15.000 euros en facturas pendientes con proveedores y 8.000 euros en impuestos por pagar.
- Patrimonio: muestra la diferencia entre lo que la empresa posee y lo que debe. Si los activos suman 255.000 euros y los pasivos 83.000 euros, el patrimonio sería de 172.000 euros.
Componentes del Estado de Situación Financiera
Una clasificación detallada de los componentes del balance general es fundamental para su correcta interpretación, ya que de él se derivan los datos para el estado de cambios en la situación financiera:
| Componente | Clasificación | Definición y elementos clave |
|---|---|---|
| Activo | Corriente | Recursos que se espera realizar, vender o consumir en el ciclo normal de operación (usualmente un año). Por ejemplo: efectivo y equivalentes, cuentas por cobrar comerciales, Inventarios u otros. |
| Activo | No corriente | Recursos de los cuales se esperan producir beneficios a largo plazo y no destinados a la venta en el corto plazo. Ejemplo: propiedades, planta y equipo, activos intangibles, inversiones a largo plazo, etc. |
| Pasivos | Corriente | Obligaciones que se espera liquidar o ceder en el ciclo normal de operación. Ejemplo: cuentas por Pagar a proveedores, préstamos a corto plazo, impuestos por pagar, etc. |
| Pasivos | No Corriente | Obligaciones con vencimiento superior a un año. Ejemplo: deuda bancaria a largo plazo, pasivos por arrendamiento, provisiones a largo plazo, etc. |
| Patrimonio | N/A | Valor residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos sus pasivos. |
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Un estado de cambios en el patrimonio del titular, también conocido como estado de evolución del patrimonio neto, es un documento financiero que muestra cómo ha cambiado el patrimonio de una empresa durante un período determinado. Asimismo, proporciona un resumen del rendimiento financiero de la empresa desde el punto de vista de los propietarios del capital y constituye una parte importante de sus estados financieros, junto con el balance general y el estado de ingresos.
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El estado de cambios en el patrimonio del titular se centra en la forma en que las ganancias netas, las inversiones titulares y las extracciones han afectado al patrimonio titular durante un período específico. Mientras que el estado de cambios en el patrimonio del titular muestra cómo el rendimiento de la empresa y las transacciones de los titulares afectan el patrimonio total y refleja los cambios en el patrimonio neto de la empresa, el estado del flujo de caja proporciona información sobre cómo estas y otras actividades afectan la posición de efectivo de la empresa.