De acuerdo con la World Compliance Association (WCA), el compliance corporativo es el conjunto de procedimientos y buenas prácticas adoptadas por las organizaciones para identificar y clasificar los riesgos operativos y legales a los que se enfrentan, así como para establecer mecanismos internos de prevención, gestión y control. El tema tributario es uno de los de mayor importancia y de preocupación para los contribuyentes (personas físicas y morales) en el país.
Un sistema tributario es la estructura legal que permite a un gobierno cobrar impuestos a los ciudadanos y empresas para financiar servicios como salud, educación y seguridad. Es, básicamente, el conjunto de leyes, normas y procedimientos que determinan cómo se recauda dinero del contribuyente y cómo el Estado lo utiliza para financiar servicios públicos. Esto incluye la variedad de impuestos y las reglas sobre cómo, cuándo y cuánto se debe pagar.
Fundamentos del Cumplimiento Tributario y Controles Administrativos
La planeación, organización, dirección y control forman parte de un buen cumplimiento tributario. Estos elementos (en su conjunto) forman parte de un buen cumplimiento tributario. Es el seguimiento de las fases del procedimiento administrativo que se identifica como: planeación, organización, dirección y control.
Antes de identificar el sistema de costo y los métodos de valuación permitidos por las disposiciones fiscales y las NIF, se debe partir de los controles administrativos; los cuales generarán el modo, tiempo, lugar y la materialidad que tanto le gusta limitar a las autoridades fiscales. Como se puede ver, son de suma importancia los controles administrativos para acreditar el modo, tiempo, lugar y, sobre todo, la materialidad.
Establecer manuales, reglas y políticas que permitan verificar que se cumple con los contratos y, además, contar con la documentación soporte. Estos elementos tienen como base primordial el cumplimiento con autoridades federales como: el Servicio de Administración Tributaria (SAT), Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), Procuraduría Federal del Consumidor (Profeco), Agencia Nacional de Aduanas de México (ANAM) y, de manera adicional, la Secretaria de Administración y Finanzas de la Ciudad de México, toda vez que tiene atribuciones para llevar a cabo facultades de comprobación respecto de contribuciones federales.
Lea también: ¿Qué es un Conjunto Contable?
Evolución del Sistema Tributario Mexicano
En México, el sistema tributario tiene su origen desde los tiempos de los aztecas, quienes pagaban tributos en especie. Dato histórico: En el México prehispánico, el sistema de tributos incluía bienes como cacao, textiles y maíz. Pero, fue con la llegada de los españoles cuando se empezó a formalizar un sistema más parecido al actual. El verdadero cambio ocurrió en el siglo XX, cuando se consolidaron los impuestos sobre la renta y otros tributos importantes. Desde entonces, la evolución ha sido constante.
Los impuestos en México han evolucionado de formas que quizás ni te imaginas. Pasamos de tributar en especies, como maíz o textiles, a pagar en dinero contante y sonante. Hoy en día, los principales impuestos incluyen el IVA (Impuesto al Valor Agregado), regulado por la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y el ISR (Impuesto Sobre la Renta). Cada año, los contribuyentes lidian con la declaración anual ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
México ha visto varias reformas fiscales a lo largo de los años. Desde las más técnicas, como la implementación del CFDI (facturas electrónicas), administrado por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), hasta las más visibles, como el aumento de impuestos en algunos productos o cambios en las tasas del ISR. La meta es recaudar más dinero para el Estado, pero la idea es que pagues lo justo para que los servicios públicos funcionen.
Desafíos en la Recaudación y la Lucha contra la Evasión Fiscal
Comparado con otros países, el sistema tributario mexicano recauda menos debido a la evasión fiscal y la informalidad. En México la recaudación es baja y no todos contribuyen, lo que genera una carga mayor para quienes sí pagan sus impuestos. La base será el monto de ingresos que se obtengan y, en el caso de las personas morales, menos las deducciones autorizadas, siempre que reúnan los requisitos que la propia ley establece, como erogaciones estrictamente indispensables. A partir de la base es donde se presenta el fenómeno de evasión del pago de impuestos.
Hoy en día, el CFDI puede contar con todos los requisitos y formalidades, pero carecer de materialidad; o sea, el comprobante fiscal existe, pero no la operación que ampara. Lo antes tratado generó que el 9 de diciembre de 2013 se publicara, en el DOF, el Decreto por el que se establece un mecanismo para un mayor control sobre las operaciones en que se sustentan los comprobantes fiscales; sin embargo, pese a existir el CFDI, la operación no cuenta con el sustento para acreditar que realmente se brindó el servicio. Así, a fin de disminuir la base tributaria sobre la que se aplicará la tasa impositiva, se da la simulación o fraude a la ley.
Lea también: qué se considera un conjunto de bienes tangibles
El uso indebido de comprobantes fiscales continuó, incluso se incrementó, ahora emitiendo el CFDI, pero sin realizar la operación o el servicio, lo que apresuró la reforma al Código Fiscal de la Federación para incorporar el artículo 69 B y permitir que la autoridad pudiera considerar la presunción de inexistencia de operaciones amparadas con CFDI. Porque a decir de Augusto Fernández Sagardi, no es lo mismo una factura falsa en su forma y aquella que lo es por su contenido: en el primer caso los documentos son apócrifos, pero en el segundo el comprobante se emite por el contribuyente que está formalmente constituido; sí, emite el CFDI, pero el servicio o actividad que ampara no se realiza. Ante esta situación el legislador faculta a la autoridad para que se pueda concluir si una factura cuenta con el soporte.
En el ejercicio de facultades de comprobación se identificó por la autoridad que los contribuyentes, al acreditar sus deducciones, presentaban documentos privados pero con fechas falsas, ya que se emitían o elaboraban con fecha anterior o posterior a la que respaldaba la operación. Así, de conformidad con la jurisprudencia 161/2019 (10a), la fecha se acredita con la inscripción en el Registro Público y se reconoce a partir del momento en que se presenta ante fedatario público o a partir de la muerte de cualquiera de los firmantes.
La materialidad es un concepto mediante el cual nuestros tribunales incorporan y establecen que las operaciones que no acrediten la materialidad no serán deducibles para efectos de impuesto sobre la renta. Finalmente, la Suprema Corte de Justicia de la Nación estableció que, al ejercer sus facultades de fiscalización, la autoridad puede y debe corroborar la autenticidad de las actividades o actos realizados por el contribuyente a fin de determinar la procedencia de sus pretensiones sin necesidad de agotar el procedimiento relativo a la presunción de inexistencia de operaciones, ya que la ratio es identificar y detectar quiénes emiten documentos que soportan actividades o actos inexistentes.
El pasado 23 de abril de 2021 se publicó en el DOF el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones en materia de subcontratación laboral. La idea es identificar a los contribuyentes que reciben servicios especializados o la ejecución de obras especializadas, y el esquema donde se observe la relación del contribuyente con sus proveedores, tanto con EFOS publicadas como las que no lo estén, lo que permitirá elaborar una matriz de cada uno de los asuntos, cuidando que los servicios de subcontratación correspondan a ejercicios fiscales que no han caducado o estén próximos a caducar.
La Tecnología al Servicio de la Administración Tributaria: Inteligencia Artificial
La inteligencia artificial en un inicio se consideró ciencia ficción, pero hoy es una realidad; las máquinas resuelven problemas. Los algoritmos deep learning, que, a partir del uso de redes neuronales artificiales, se pueden replicar algunas de las funciones del cerebro para hacer predicciones y tomar decisiones. Bajo este contexto, el Machine Learning contempla un análisis rápido y certero. Por lo anterior, la administración pública internamente debe adoptar los mecanismos adecuados que le permitan mejorar procesos y reducir el gasto público atendiendo al principio de eficiencia.
Lea también: ¿Qué es la Auditoría de Sistemas?
Por tanto, el SAT trabaja en el ajuste de inteligencia artificial en una plataforma tecnológica que, a través de la integración de diversas fuentes de información, logre identificar los sujetos obligados que simulan o evaden el pago de impuestos. A nivel internacional, la OCDE presentó los principios sobre inteligencia artificial para que las personas puedan confiar en que su seguridad y privacidad serán prioritarias, por lo que la mecánica que se propone es vincular los datos de RFC, CFDI y registro del sistema financiero, y en un segundo momento, lograr digitalizar el Registro Público de la Propiedad y del Comercio, para que se pueda contar con indicadores de las rutas de operación. Cabe señalar que el marco normativo vigente permite el intercambio automático de información sobre cuentas financieras en materia fiscal.
De un registro de 80 millones de RFC en el periodo 2015-2019, las declaraciones anuales de personas físicas y morales fueron 10,678; de ellas, a partir de su RFC se identificó a las que están clasificadas como empresas que facturan operaciones simuladas por el SAT, las cuales pueden ser definitivas o presuntas. Por tanto, a partir de esta información se identifica y caracteriza su comportamiento en las diferentes bases de datos, lo que permite implementar métodos que generalicen sus comportamientos y generen alertas de RFC sospechosos.
No debemos dejar de lado, en todo este proceso de transformación, la protección de los derechos humanos de los gobernados, por lo que las acciones se deben de regir por los principios de dignidad algorítmica, identidad algorítmica y vulnerabilidad algorítmica. En ningún caso se prevé el uso de la inteligencia artificial con fines militares. Se busca sentar las bases de un desarrollo con respeto a los derechos humanos y evitar que se incremente la brecha digital y, por ende, la pobreza. Así, los actores de la inteligencia artificial deben respetar el Estado de derecho, los derechos humanos y los valores democráticos durante todo el ciclo de vida del sistema de inteligencia artificial.
Sistemas Obligatorios de Información: La Contabilidad Electrónica
La contabilidad electrónica SAT es una obligación fiscal en México que exige a ciertos contribuyentes generar y enviar sus registros contables en formato XML a través del Buzón Tributario. Desde 2015, el SAT exige contabilidad electrónica a un sector específico de contribuyentes. Cumplir con la contabilidad electrónica SAT en 2025 es una obligación fiscal que no debes pasar por alto. Generar, validar y enviar correctamente los archivos XML evita sanciones, asegura deducciones y te mantiene en cumplimiento con las reglas tributarias.
Los registros o asientos contables a los que se integra la contabilidad se llevarán en medios electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria. En general, la contabilidad electrónica es un medio por el cual se mantiene un registro de los ingresos, a través de la página del SAT. Uno de los cambios más relevantes que trajo consigo la Reforma al CFF fue la posibilidad de llevar a cabo la Contabilidad por internet. La contabilidad electrónica para el año entrante será obligatoria para quienes tienen ingresos superiores a los cuatro millones de pesos y el año siguiente para quienes tienen ingresos menores.
Se tendrá que ingresar al Sistema de Registro Fiscal, en donde los contribuyentes tendrán que capturar los datos correspondientes a sus ingresos y gastos, emitiendo en la misma página los comprobantes fiscales. De igual manera, no es obligatorio para las entidades de Administración Pública Paraestatal ni para los Órganos Autónomos que estén sujetos a la Ley General de Contabilidad Gubernamental. Implementar la contabilidad electrónica no solo es una obligación fiscal, sino que también ofrece ventajas operativas, como la automatización de procesos y la reducción de errores humanos.
Proceso para el Envío de Contabilidad Electrónica
- Genera los archivos XML desde tu sistema contable.
- Ingresa al portal del SAT usando RFC y e.firma.
- Ve al módulo de Contabilidad Electrónica.
- Adjunta los archivos y valídalos con el visor SAT.
- Guarda el acuse de recepción digital que genera el SAT.
El SAT solo acepta archivos XML estructurados y validados. Si no se cumple, estás sujeto a multas económicas y puedes perder la posibilidad de deducir ciertos gastos. El sistema detecta errores de estructura, omisiones en los códigos agrupadores y campos mal llenados.
Tratándose de personas que enajenen gasolina, diésel, gas natural para combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz, en establecimientos abiertos al público en general, deberán contar con los equipos y programas informáticos para llevar los controles volumétricos.
Facultades de Comprobación del SAT y Derechos del Contribuyente
El Servicio de Administración Tributaria (SAT), como autoridad fiscal competente, está facultado legalmente para hacer cumplir la legislación fiscal y aduanera con el objetivo de que tanto las personas físicas como morales cumplan con su obligación de contribuir con el gasto público de manera proporcional y equivalente a sus ingresos. En todo caso el SAT, podrá realizar su función de fiscalización, pero siempre cumpliendo con las disposiciones de las leyes fiscales. Según lo establecido en el artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, solo a través de un mandamiento por escrito fundamentado una persona puede ser conminada a cumplir con los requerimientos de una autoridad competente.
Es una de las facultades de fiscalización con las que cuenta el Servicio de Administración Tributaria que, como se infiere por su nombre, estriba en el examen vía electrónica de la información y documentación que se encuentra a disposición de la autoridad fiscal. Es decir, que ya se encuentra en su sistema. La revisión del gabinete es una forma de la visita al domicilio que, de la misma forma, busca comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente mediante la revisión de su contabilidad. Mediante esta visita, el organismo competente busca verificar que el contribuyente observa adecuadamente con sus deberes para con el ente.
Es importante señalar que las leyes establecen una serie de límites a las facultades de comprobación antes mencionadas, que incluyen una importante cantidad de derechos constitucionales a ser respetadas por las autoridades. De no ser así, entonces podría ocasionar la nulidad de las actuaciones. Sin embargo, existen vacíos en la disposición que nos llevan a reflexionar si, en efecto, no se vulneran los derechos del contribuyente, partiendo de que su actuar se presume de buena fe, de conformidad con la Ley de Derechos del Contribuyente.
"Artículo 34. Derechos y garantías de los obligados tributarios. 1. Constituyen derechos de los obligados tributarios, entre otros, los siguientes: a) Derecho a ser informado y asistido por la Administración tributaria sobre el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias..." Respecto de la notificación al contribuyente, es importante referir que se le avisará por correo electrónico y tendrá tres días para abrirlo, por lo que la notificación se tendrá por hecha hasta el cuarto día, aun cuando no abra su correo, a fin de dar seguridad jurídica al contribuyente.
Mecanismos de Defensa del Contribuyente: La Reclamación Económico-Administrativa
La reclamación económico-administrativa es un procedimiento gratuito para impugnar decisiones de Hacienda cuando crees que se han equivocado. Tienes 1 mes desde la notificación para presentarla, no necesitas abogado y la resuelve un tribunal independiente. Debes explicar claramente tu caso, aportar pruebas y ser específico en lo que pides. Aunque debería resolverse en 1 año, suele tardar más. Si te deniegan la reclamación, puedes seguir reclamando por otras vías. Es tu derecho como contribuyente y puede ahorrarte mucho dinero.
Información Adicional para el Contribuyente
El 80% de los mexicanos tiene saldo a favor y no lo sabe. Puedes descubrir el tuyo de forma fácil usando plataformas que revisan tu situación fiscal ante el SAT y te ayudan a recuperar tu dinero sin riesgos ni pagos anticipados. Así compruebas si te corresponde una devolución y la solicitas sin complicaciones.