Desde hace algunos años, la información financiera ha estado sujeta a diversos cambios debido a la convergencia de la normatividad mexicana con la normatividad internacional.
Esta normatividad deberá adecuarse constantemente a las nuevas formas de hacer negocios en el mundo.
Están en marcha proyectos de modificación de las normas emitidas por el Consejo Internacional de Normas Contables (IASB, International Accounting Standards Board) en temas como instrumentos financieros, arrendamientos, contratos de seguros y reconocimiento de ingresos.
En cuanto a este último tema, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) está a punto de emitir las Normas de Información Financiera NIF D-1, Ingresos, y NIF C-16.
Para que la información financiera sea útil debe cumplir, entre otras características, con la de comparabilidad, que procede de la consistencia en la aplicación del tratamiento contable en operaciones similares llevadas a cabo por la empresa.
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Tanto entre las NIF como entre las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el IASB hay una que indica la forma de proceder ante la falta de consistencia generada por los cambios que se dan principalmente en la valuación de distintos componentes de la información financiera, como consecuencia de los cambios en la normatividad o por decisiones internas de adoptar un método que refleje mejor la situación financiera de la empresa.
Cambio en estimación contable es el ajuste al valor en libros de un activo por la evaluación actual de sus beneficios futuros o el ajuste al valor en libros de una provisión de pasivo resultante de la evaluación actual de sus obligaciones.
Se permite la aplicación del concepto de “impráctico” para los cambios contables de tratamiento retrospectivo y para los errores cuando se cumplen ciertas condiciones, como por ejemplo, que sea imposible determinar sus efectos acumulados después de haber realizado esfuerzos para establecerlos.
Cambios Relevantes en las NIF
Un cambio relevante a considerar es el ejercicio 2025NIF A-1 Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera, que entra en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º. de enero de 2025; se permite su aplicación anticipada para el ejercicio 2024, siempre que la entidad opte por aplicar de manera anticipada las revelaciones señaladas en las NIF particulares de acuerdo con el tipo de entidad (entidad de interés público (EIP) o entidad que no es de interés público (ENIP)).
Los cambios que surjan, en su caso, deben reconocerse con base en la NIF B-1 Cambios Contables y Correcciones de Errores.
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Las modificaciones originadas por las “Mejoras a las NIF 2024” entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º. de enero de 2024; se permite su aplicación anticipada para el ejercicio 2023.
Los cambios que surjan, en su caso, deben reconocerse con base en la NIF B-1 Cambios Contables y Correcciones de Errores.
Mejoras a las NIF que generan cambios contables
NIF A-1 Marco Conceptual de las Normas de Información Financiera
La mejora a esta NIF es la más importante a considerar en los estados financieros del ejercicio 2025. Se dividen los requerimientos de revelación de las NIF en dos partes:
- Revelaciones aplicables a todas las entidades en general (entidades de interés público y entidades que no son del interés público).
- Revelaciones adicionales obligatorias solo para las entidades de interés público.
Derivado de lo anterior, se incluye en el marco conceptual de las NIF la definición de entidades de interés público y las bases de la separación de las normas particulares de revelación para cada tipo de entidad.
Activos biológicos
El CINIF concluye que un activo biológico productor sí podría ser un activo calificable, mientras no esté listo para comenzar a producir (uso intencional), y se podría proceder a la capitalización del resultado integral de financiamiento (RIF) como parte de su costo de adquisición.
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NIF C-10 Instrumentos Financieros Derivados y Relaciones de Cobertura
Se realizan las modificaciones necesarias para incluir el tratamiento contable de una cobertura de instrumentos financieros de capital. La NIF C-10 converge con lo establecido en la NIIF 9 Instrumentos Financieros y en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar, en relación con lo indicado en las mismas sobre Instrumentos Financieros Derivados (IFD) y sobre relaciones de cobertura.
Instrumentos financieros para cobrar y vender (IFCV)
Se ha observado que en la práctica la definición de “instrumentos financieros por cobrar o vender” (IFCV) puede causar una mala interpretación, porque el objetivo principal de estos instrumentos debe ser obtener una utilidad por su venta, la cual se llevará a cabo cuando se den las condiciones óptimas del mercado y mientras tanto, cobrar los flujos de efectivo contractuales; es decir, se tiene para cobrar y vender.
Por este motivo, se elimina el término instrumentos financieros para cobrar o vender para ser sustituido por el de “instrumentos financieros para cobrar y vender”.
Consecuentemente, estas mejoras modifican el término IFCV en las siguientes NIF:
- NIF B-2 Estado de Flujos de Efectivo
- NIF B-6 Estado de Situación Financiera
- NIF B-17 Determinación del Valor Razonable
- NIF C-2 Inversión en Instrumentos Financieros
- NIF C-16 Deterioro de Instrumentos Financieros por Cobrar
- NIF C-20 Instrumentos financieros para cobrar principal e interés
- INIF 24 Reconocimiento del efecto de la aplicación de las nuevas tasas de interés de referencia.
NIF D-4 Impuestos a la utilidad
Se adicionan dos párrafos para converger con la NIC 12 Impuestos a las ganancias. Esta mejora especifica la tasa aplicable que debe utilizarse para reconocer los activos y pasivos por impuestos a la utilidad causados y diferidos cuando hubo beneficios en tasas de impuestos del periodo para incentivar la capitalización de utilidades (utilidades no distribuidas).
Mejoras a las NIF que no generan cambios contables
NIF A-1 Marco conceptual de las Normas de Información Financiera
En las características cualitativas de la información financiera establecidas en el Marco Conceptual de las NIF, se incluye el término de importancia relativa, como una característica asociada a la relevancia de la información.
Sin embargo, había inconsistencias en el uso de dicho término, pues en ocasiones se utilizaba “significativo”.
Se elimina dicha inconsistencia y se sustituye por importante o de manera importante, según corresponda.
NIF B-3 Estado de resultado integral
Esta NIF permite a las entidades presentar el estado de resultados integral de manera combinada (ciertos gastos se presenten clasificados por función y otros, por su naturaleza), con la finalidad de facilitar la presentación de la información financiera consolidada de entidades que en lo individual la preparan de una u otra forma.
Esta opción no está prevista en las NIIF, por lo que se señala en los párrafos introductorios.
NIF B-7 Adquisición de negocios
Activos y pasivos no reconocidos por una entidad adquirida
En la NIF B-7 se menciona que, algunos activos y pasivos no fueron reconocidos con anterioridad en el negocio adquirido, de acuerdo con alguna Norma de Información Financiera.
Sin embargo, su reconocimiento procede en la fecha de adquisición, pues se considera que tales activos y pasivos están incluidos en el valor razonable de la transacción.
Compra en etapas
Se hace precisión en los párrafos relativos a la compra de negocios en etapas, en virtud de que se limita a hacer referencias al concepto “asociada”, pudiendo ser otro tipo de entidad de la cual ya se tenía participación en el capital antes de obtener control, como un negocio conjunto u otra inversión permanente.
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados
Se adiciona párrafo en la introducción de la NIF B-8, para incluir el requisito adicional no previsto en la NIIF 10 “Estados financieros consolidados” que debe cumplir la controladora si desea optar por no presentar estados financieros consolidados (la controladora debe emitir estados financieros no consolidados con un fin específico, que es conocido por el usuario; por ejemplo, para efectos legales.)
NIF B-11 Disposición de activos de larga duración y operaciones discontinuadas
Se incluye la definición de “componente de una entidad” el cual tiene que ser una unidad generadora de efectivo, para quedar igual a la NIIF 5 Activos no corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
NIF C-7 Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes
Se incluye una precisión referente a que el tratamiento previsto en la NIF sobre las aportaciones de capital en forma de un activo no monetario se refiere a uno que no constituye un negocio.
NIF C-8 Activos intangibles
Se modifica el término “costos preoperativos” a “erogaciones en etapas preoperativas” para establecer que dichas erogaciones deben reconocerse como un gasto a menos que formen parte de un activo intangible identificable, si cumplen con los criterios de reconocimiento de la propia NIF C-8.
NIF C-19 Instrumentos financieros por pagar
Se aclara cuáles son las comisiones que se deben incluir en los flujos de efectivo de la denominada “prueba del 10%” y la presentación de la ganancia o pérdida originada por la baja o renegociación de la deuda.
NIF D-8 Pagos basados en acciones
Se adiciona párrafo para especificar la diferencia con la normatividad de la Norma Internacional de Información Financiera 2 (NIIF 2), que consiste en que se genera un pasivo si en una transacción con terceros, se fija un precio del bien o servicio a pagar con un número variable de acciones y se capitaliza el adeudo existente en el momento en que se emiten las acciones (esta NIIF no lo considera pasivo).
Orientaciones a las Normas de Información Financiera (ONIF)
ONIF 3 Sinopsis de la normativa sobre instrumentos financieros
Se eliminan los párrafos de la sección 5 - Principales diferencias entre las NIF y las NIIF que tratan de instrumentos financieros -, considerando que las diferencias están incluidas y actualizadas en los párrafos introductorios de cada NIF.
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