En economía, el término amortización hace referencia a la reducción del valor de un activo o un pasivo con el paso del tiempo. Dependiendo de si estamos ante un activo (cualquier tipo de bien) o un pasivo (una deuda o una obligación) hablaremos, por una parte, de amortización en contabilidad, y por otra, de amortización financiera. Por lo que respecta a la amortización financiera o amortización de pasivos, consiste en la devolución de una deuda a lo largo de un periodo de tiempo acordado entre el prestatario y el prestamista.
El coste amortizado es una técnica contable fundamental en la valoración de pasivos financieros, como los préstamos. Es el valor de un activo financiero o pasivo que se obtiene después de considerar la amortización acumulada, así como los pagos de intereses y cualquier diferencia entre el precio inicial de adquisición y el valor nominal. Es una técnica contable que se utiliza para distribuir el coste de un activo financiero o la cantidad adeudada de un pasivo durante su vida útil de manera sistemática y racional. Este método se basa en el principio contable de devengo, el cual establece que las transacciones y los eventos económicos deben reconocerse en los períodos a los que corresponden, y no solamente cuando se recibe o paga efectivo.
Importancia del Coste Amortizado en la Contabilidad
El uso del coste amortizado proporciona una imagen más precisa del valor real de activos y pasivos con el paso del tiempo. Nos ayuda a entender el impacto financiero de las inversiones y deudas en el rendimiento financiero a largo plazo de la empresa. Además, las normas internacionales de información financiera (NIIF) y los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) a menudo exigen que se utilice el coste amortizado para ciertos tipos de activos y pasivos, asegurando así comparabilidad y transparencia en los estados financieros.
De conformidad con la NIIF 9 - Instrumentos Financieros, la medición posterior de los pasivos financieros se realiza, en su mayoría, utilizando el costo amortizado. Los pasivos financieros con tasa de interés variable se miden generalmente al costo amortizado, aplicando el método del interés efectivo. Se recomienda aplicar el cálculo detallado del costo amortizado cuando el pasivo es significativo, tiene un plazo mayor a un año, incluye costos relevantes o condiciones especiales.
El Concepto Clave: Tasa de Interés Efectiva (TIE)
Para determinar el coste amortizado, seguimos un proceso que implica el uso de la tasa de interés efectiva. El Plan General de Contabilidad define el tipo de interés efectivo como “el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras; en su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación”.
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La tasa de interés efectiva (TIE) es aquella que iguala exactamente el valor presente de los flujos de efectivo contractuales futuros estimados, a lo largo de la vida del instrumento, con el importe en libros inicial. El tipo de interés efectivo sería por lo tanto la tasa interna de rentabilidad o TIR, que incluye, además del tipo de interés, las comisiones. Esta definición, a priori no muy compleja, incluye un concepto que es el que realmente dificulta su aplicación a la mayor parte de empresas, nos referimos al interés efectivo, que no es más que la Tasa Interna de Rentabilidad o TIR que incluye, no sólo el tipo de interés periódico, sino que también las comisiones asociadas a la operación. La TIR se calcula como la tasa que descuenta exactamente los pagos de efectivo futuros estimados en la vida del instrumento con el valor en libros.
Cálculo del Coste Amortizado
Fórmula General
El cálculo del coste amortizado se puede representar mediante la siguiente fórmula:
Coste Amortizado = Valor en libros inicial + Amortización acumulada - Pagos realizados + Intereses acumulados
Empezamos con el valor contable inicial del activo o pasivo, aplicamos la amortización (si corresponde), restamos cualquier pago de capital ya realizado y sumamos los intereses acumulados hasta la fecha con la tasa de interés efectiva. Nos fijamos en el importe inicial reconocido - es decir, el valor en el que se valoró inicialmente el activo o pasivo - y ajustamos este importe por amortización de capital e intereses. Los pagos de intereses se calculan utilizando la tasa de interés efectiva y se incluyen en el cálculo del coste amortizado del activo o pasivo. Las comisiones y otros costes directamente atribuibles a la transacción también se consideran en este cálculo.
Pasos para la Creación de una Tabla de Amortización con Coste Amortizado
Lo primero que haremos es calcular el tipo de interés efectivo, es decir, el que incluye los costes iniciales. Una vez tenemos el cuadro original vamos a construir otro cuadro de amortización donde el capital pendiente de cada periodo será el coste amortizado que estamos buscando. Con estos datos podemos crear una tabla de amortización que nos dirá el valor según coste amortizado al final de cada periodo. El coste amortizado será el capital pendiente a cada periodo de este nuevo cuadro de amortización obtenido.
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La cuota de intereses la obtenemos multiplicando la nueva TIR por el capital pendiente a cada periodo, teniendo en cuenta que el primer periodo será el coste amortizado, es decir, el capital desembolsado menos las comisiones iniciales. La cuota de capital es el coste amortizado del periodo inicial dividido entre el número de periodos del préstamo, en el caso de un préstamo de amortización constante. El capital pendiente del periodo es el capital pendiente del periodo anterior menos la cuota de capital del periodo. El resultado que nos da esta tabla será computado periódicamente en la cuenta del pasivo financiero de manera que tendremos con este periodo el valor actualizado de nuestra deuda en nuestra contabilidad.
Ejemplo Práctico de Cálculo
Ejemplo: Un Préstamo Bancario
Consideremos que nuestra empresa obtiene un préstamo bancario de 20.000 euros a pagar en cuatro años, con una tasa de interés efectiva anual del 3%. Cada año amortizamos una parte del capital y reconocemos los intereses correspondientes. Estos pagos disminuyen el valor en libros del préstamo en nuestro balance, reflejando así el coste amortizado del pasivo.
A continuación, presentamos un ejemplo simplificado de una tabla de amortización para este préstamo bancario, asumiendo que el importe inicial del préstamo de 20.000 euros ya representa el coste amortizado inicial (es decir, después de considerar posibles comisiones iniciales) y que la amortización de capital es constante:
| Periodo | Coste Amortizado Inicial (€) | Intereses (TIE 3%) (€) | Cuota Capital (€) | Pago Total (€) | Coste Amortizado Final (€) |
|---|---|---|---|---|---|
| 0 | 20.000,00 | - | - | - | 20.000,00 |
| 1 | 20.000,00 | 600,00 | 5.000,00 | 5.600,00 | 15.000,00 |
| 2 | 15.000,00 | 450,00 | 5.000,00 | 5.450,00 | 10.000,00 |
| 3 | 10.000,00 | 300,00 | 5.000,00 | 5.300,00 | 5.000,00 |
| 4 | 5.000,00 | 150,00 | 5.000,00 | 5.150,00 | 0,00 |
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