En México, todos los ciudadanos tienen la obligación de contribuir al gasto público. Esta obligación está contemplada en el artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
El Derecho Fiscal, también conocido como Derecho Tributario, es una rama del Derecho Público que comprende el conjunto de normas jurídicas que regulan las relaciones entre el Estado (en su carácter de autoridad fiscal) y los ciudadanos (en su carácter de contribuyentes). El Derecho Fiscal establece las normas que determinan los tributos, y se encarga de establecer las normas y principios que rigen la recaudación de impuestos.
Esencialmente, esta rama del derecho explora las normas que establecen los tributos que deben pagar los gobernados, incluye las normas jurídicas encargadas de regular la recaudación, el manejo y el control de los ingresos públicos de los estados aportados por los contribuyentes. Repasa todos los aspectos materiales, procedimentales, excepciones, sanciones, disposiciones y protocolos específicos en materia de recaudación recogidas en el ordenamiento jurídico.
Marco Legal del Derecho Fiscal en México
En el Sistema Fiscal Mexicano, resultan aplicables diversas disposiciones contenidas en:
- La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
- Los Tratados Internacionales de los que México sea parte.
- El Código Fiscal de la Federación.
- La Ley de Coordinación Fiscal.
- Los Códigos Fiscales de las Entidades Federativas y de los municipios.
- Las Leyes de Hacienda de los Estados y de los Municipios.
- La Ley de Comercio Exterior.
- La Ley Aduanera.
- Diversas legislaciones en materia de impuestos como la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, entre otras.
- Diversos reglamentos, decretos y circulares.
Sujetos de la Relación Tributaria
En la relación tributaria encontramos al sujeto activo y al sujeto pasivo.
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- Sujeto Activo: Es el Estado, quien en ejercicio de su potestad establece y exige el pago de tributos. El sujeto activo son las autoridades fiscales por ejemplo la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el Servicio de Administración Tributaria, las Secretarías de Finanzas de los Estados y Municipios, las Delegaciones y Subdelegaciones del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y del Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT).
- Sujeto Pasivo: El Código Fiscal de la Federación establece que las personas físicas y morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas. La Federación también está obligada a pagar contribuciones pero únicamente cuando las leyes lo señalen expresamente, los Estados Extranjeros en casos de reciprocidad no están obligados a pagar impuestos.
Tipos de Contribuciones
El Código Fiscal de la Federación define los diferentes tipos de contribuciones:
- Impuestos: Son las contribuciones establecidas por la ley y que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la ley y que no sean aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
- Aportaciones de seguridad social: Son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o las personas que se benefician en forma especial por servicios de seguridad social proporcionadas por el mismo Estado.
- Contribuciones de mejoras: Son las establecidas en la ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien directamente por obras públicas.
- Derechos: Son las contribuciones establecidas en la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por recibir los servicios públicos que presta el Estado en sus funciones de derecho público y las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
Características del Derecho Fiscal
El derecho fiscal tiene características que lo definen:
- Forma parte del derecho público y, especialmente, del derecho financiero.
- Determina los ingresos para cubrir el Presupuesto de Egresos de la Federación, de los Estados y de los Municipios.
- Cuenta con normas imperativas que no pueden ser pactadas o negociadas.
- Está basado en una obligación, no hay posibilidad de no acatar las normas.
- Vigila el cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes.
- En México debe cumplir con los principios básicos de equidad, proporcionalidad y legalidad tributaria.
- Si los contribuyentes no cumplen con sus obligaciones tributarias, establece sanciones y multas.
Ramas del Derecho Fiscal
El derecho fiscal está conformado por diferentes ramas:
- Derecho fiscal material: Se dedica a revisar, estudiar y aplicar la normativa jurídica en la que está basada la disciplina tributaria. Es la parte que se dedica a definir conceptos como contribución, obligación de pago y excepciones, e investiga cómo nace una obligación tributaria y cómo se extingue, sus fuentes y sus causas.
- Derecho fiscal formal: Es la aplicación de las normas a casos determinados. Se ocupa de los pasos que se deben seguir para que un sujeto realice su contribución, la determinación de los tributos, la fiscalización y las investigaciones necesarias para detectar a evasores de impuestos.
- Derecho constitucional tributario: Está interesado en las normas que disciplinan la tributación. Asimismo, se ocupa de la coordinación y la delimitación de la tributación entre los tres órdenes del gobierno: federal, estatal y municipal.
- Derecho procesal fiscal: Recoge la regulación de las controversias que pueden aparecer entre el fisco y los contribuyentes. Es la rama a la que se acude para casos como la determinación de una obligación tributaria y su monto, la aplicación de sanciones y los procedimientos que alguien debe seguir para solicitar al fisco la devolución de cantidades indebidamente pagadas, entre otros.
- Derecho penal tributario: Regula todo lo que tiene que ver con infracciones tributarias y las sanciones aplicables a cada caso.
- Derecho fiscal internacional: Analiza la normativa aplicable cuando dos o más soberanías entran en contacto. Su finalidad es evitar problemas de doble imposición y la evasión internacional de impuestos a través de paraísos fiscales y otros métodos.
Obligaciones de los Contribuyentes
El contribuyente es quien realiza el hecho imponible, esto es quien realiza o se coloca en la hipótesis prevista por la ley. Además del contribuyente existen otros sujetos que no realizan precisamente el hecho imponible, sin embargo en virtud de la realización de ese hecho imponible por el contribuyente y con quien se encuentran relacionados, surgen obligaciones a su cargo, como el enterar el Impuesto al Estado.
Algunas de las obligaciones de los contribuyentes son:
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- Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
- Contar con la e.firma (Firma Electrónica Avanzada).
- Llevar la contabilidad y documentación de todas las operaciones.
- Presentar declaraciones en documentos digitales con firma electrónica avanzada.
Facultades de Comprobación de la Autoridad Fiscal
En virtud de sus facultades de comprobación, la autoridad fiscal podrá:
- Practicar visitas domiciliarias.
- Realizar revisiones de gabinete.
- Efectuar revisiones electrónicas.
- Recabar informes y datos de funcionarios, empleados públicos y fedatarios.
- Practicar avalúos o verificaciones físicas de bienes.
Medios de Defensa del Contribuyente
Los contribuyentes cuentan con diversos medios de defensa para impugnar actos de autoridades fiscales:
- Recurso de Revocación: Se interpone contra actos administrativos en materia fiscal ante la propia autoridad fiscal.
- Juicio Contencioso Administrativo: Se promueve ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
- Amparo en Materia Fiscal: Se utiliza para impugnar actos de autoridades fiscales por violación directa de garantías.
Diferencia entre Derecho Fiscal y Derecho Financiero
Aunque pueden parecer similares, el derecho fiscal y el derecho financiero tienen enfoques distintos dentro del ámbito legal. El derecho fiscal se ocupa de regular la relación entre los contribuyentes y el Estado en lo relativo al cumplimiento de las obligaciones tributarias. Por su parte, el derecho financiero se centra en la gestión de los recursos económicos del Estado, incluyendo la obtención, administración y uso de fondos públicos. Esto involucra temas como el presupuesto público, la deuda nacional y la planeación financiera del gobierno.
¿Para qué sirve el Derecho Fiscal?
Aunque, como se estableció en un principio, es esencial que los gobiernos cuenten con mecanismos de recaudación, las contribuciones deben de ser proporcionales y equitativas. La federación y particularmente el Servicio de Administración Tributaria (SAT) de México, así como los gobiernos estatales y municipales, necesitan acudir al derecho fiscal para verificar cuáles son los límites, procedimientos y sanciones que pueden aplicar al momento de tributar.
Por su parte, tanto las personas físicas como las morales necesitan de este derecho para asegurarse que sus actuaciones cumplen con el Código Fiscal de la Federación y demás normativas vigentes en materia fiscal. Además, se puede dar el caso de que se les impongan cargos o sanciones de forma errónea, por lo que esto puede derivar en procedimientos judiciales.
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