El sistema tributario a nivel mundial enfrenta desafíos para cumplir con las expectativas de recaudación de impuestos de manera eficiente. Esto se debe, principalmente, a la falta de una cultura tributaria sólida entre los contribuyentes. Muchos no ven la tributación como un deber y una esperanza del Estado para cubrir las necesidades de la población.
Tributo es la contribución que el ciudadano aporta al Estado, para que lo administre, lo proteja, lo provea en las necesidades colectivas y legitime sus derechos. Ambos se complementan y de su entendimiento cordial podría nacer un verdadero estado de derecho, donde el Estado exija ética al contribuyente y el contribuyente a su vez exija ética al Estado.
En América Latina, las obligaciones tributarias están intrínsecamente ligadas a la cultura tributaria. Una cultura tributaria que permita a los ciudadanos concebir las obligaciones tributarias como un deber sustantivo, acorde con los valores democráticos, es difícil de asumir. Un mayor nivel de conciencia cívica respecto al cumplimiento tributario, permitirá a los países de la región disminuir los elevados índices de evasión (Ordoñez y Tenesaca, 2014).
Ciertamente, la evasión tributaria o fiscal, es una problemática social que afecta al desarrollo de los países. En ese sentido, lo importante sería crear una cultura tributaria que implemente una acción más efectiva, considerando que estos recursos son de la ciudadanía y el Estado solo ejecuta el papel del administrador; así, para que esta obligación sea de tipo voluntario por parte de los contribuyentes, sería necesario que en realidad ellos vean un beneficio propio por el pago de sus impuestos (Gil y Zapata, 2017).
La Cultura Tributaria y la Evasión Fiscal
El pago oportuno de obligaciones tributarias depende mucho de la concientización que los ciudadanos tengan respecto al deber cívico de pagar tributos. A esto se le conoce como cultura tributaria, y para esto se necesita tener un gran número de miembros que hayan entendido de manera clara el fin de la política tributaria y más aún de la cultura tributaria que se desea impartir.
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Por lo antes expuesto, se nota una relación directa entre la cultura tributaria y la evasión tributaria o fiscal, puesto que, si los ciudadanos no están concientizados de la importancia de pagar sus impuestos, la consecuencia inmediata será una evasión tributaria desmedida que perjudica grandemente los ingresos fiscales de la nación. Mientras más bajo sea la cultura tributaria de los contribuyentes, por el cultivo de malas prácticas de tributación, mayor será el riesgo de evasión fiscal. Además, el sistema de administración tributaria, no encuentra los mecanismos adecuados para una eficiente recaudación, que impida la evasión masiva de los impuestos.
Además, la presión tributaria, que el Estado ejerce sobre los contribuyentes de cuarta categoría y las diferentes modalidades, afecta considerablemente su economía. Otro de los problemas significativos que encuentra relación directa en la evasión tributaria, se identifica con la informalidad de muchos profesionales médicos que prefieren sacarle la vuelta al sistema tributario nacional. Aún más cuando no existen estudios focalizados centrados en descubrir las modalidades específicas de evasión fiscal practicadas por estos profesionales.
En su artículo científico Evasión tributaria: Atentado a la equidad, Yáñez (2015) manifiesta que la evasión fiscal “es una a ctividad ilegal, por medio de la cual los contribuyentes reducen el monto del impuesto, que, al proceder de forma correcta, les habría correspondido pagar. Esta relación directa de la cultura tributaria con la evasión tributaria o fiscal, se agudiza cuando traspasa los límites legales de grandes cantidades de impuestos evadidos y la autoridad fiscalizadora se ve en la necesidad de tomar medidas drásticas de sanción para los evasores de impuestos, sobre todo a los concernientes del sector médico, como cierre de consultorios y otras actividades del rubro.
Esta evasión tributaria generada por diferentes causales se ahonda cuando los sistemas de control tributario y los organismos encargados de fiscalizar, como la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), no desempeñan adecuadamente el rol fiscalizador. Al respecto, Washco (2015) manifiesta “que la evasión constituye toda acción mediante la cual un individuo no cancela los impuestos que las leyes vigentes les exige” (p. 20).
En virtud de lo planteado, Onofre, Aguirre y Murillo (2017), sostiene que la evasión de impuestos o evasión fiscal, es un acto ilegal que consiste en ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar menos impuestos. Si el contribuyente no cumple con sus obligaciones tributarias la respuesta ronda en diferentes direcciones que pasan por un desconocimiento de la ley, omisiones involuntarias, deficiencias de control SUNAT, y a veces por vacíos en las normas tributarias.
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(…) desde la antigüedad a la fecha, el pago de tributos siempre ha sufrido resistencias porque se le consideró resultado de la desigualdad, privilegio e injusticia. El cumplimiento de obligaciones tributarias representaba un signo tangible de sometimiento y servidumbre del ciudadano hacia el Estado. En este sentido, la relación entre cultura tributaria y evasión fiscal es más profunda, tiene sus orígenes en el pensamiento popular de los primeros comerciantes que cada vez que se les exigía una tributación se sentían obligados a cumplir algo que ellos consideraban una gran injusticia.
Desde esta perspectiva, Villasmil, Fandiño y Alvarado-Peña (2018), afirmó “que la aceptación del sistema tributario por parte de los contribuyentes es esencial para elevar el cumplimiento tributario. De esta manera, se ha encontrado una relación directa existente entre la cultura tributaria de los profesionales médicos con la evasión fiscal; donde mientras menor sea el nivel de cultura tributaria mayor será la evasión.
Estudio en Trujillo, Perú (2019)
Por todo lo antes expuesto, en la presente investigación se planteó como interrogante: ¿Cuál es la relación que existe entre la Cultura Tributaria con la evasión fiscal en las rentas de cuarta categoría rubro médicos, Trujillo - Perú 2019?
- El presente estudio estuvo enmarcado en el paradigma cuantitativo, diseño no experimental, correlacional (Hernández, Fernández y Baptista, 2014). Dentro de este marco, la conformación de la muestra estuvo integrada por 61 médicos de la ciudad de Trujillo durante el año 2019, que emiten recibos por honorarios de renta de cuarta categoría y contribuyentes activos con conocimiento de la materia tributaria.
- Las técnicas e instrumentos que se utilizaron para recabar la información, fueron la entrevista, a través de la cual se aplicó un cuestionario estructurado con escalamiento tipo Likert, previa validación, considerando veinticuatro ítems de preguntas cerradas, con la finalidad de recolectar dicha información. El procesamiento de la información, se ejecutó utilizando estadística descriptiva. La prueba estadística para analizar la relación entre variables, fue la correlación de Pearson, y con el fin de obtener un mejor análisis, los datos fueron procesados con el programa estadístico SPSS (Statistical Package for the Social Sciences) versión 26.
- A partir de los niveles de la cultura tributaria y la evasión fiscal en las rentas de cuarta categoría rubros médicos de la ciudad de Trujillo-Perú del año 2019, se reflejaron las siguientes comparaciones. Según la Tabla 1, se evidencia que el nivel que predomina en la variable Cultura Tributaria, es el nivel bajo con un 72% (44 usuarios), mientras que el 20% (12 usuarios) se encuentran en el nivel medio, y en el nivel alto solo con un 8% (5 usuarios). Se observó, que cuando el contribuyente refleja una cultura tributaria baja, la evasión fiscal sube considerablemente.
Esto afecta a los factores económicos, culturales y tributarios que se dejan sentir según como se desarrolla la cultura tributaria de los ciudadanos. En el sector médico, se puede identificar la relación cultura tributaria y evasión tributaria, en base a una investigación sobre el proceder de muchos de los profesionales de este sector, que, de una u otra manera, incurren en evasión fiscal en las rentas de cuarta categoría. Para determinar tal relación en las rentas de cuarta categoría rubro médicos del año 2019, en cuanto a los factores económicos, se puede decir que Onofre, et al.
En la Tabla 2, se observa que de los niveles de la dimensión Nivel de Cultura Tributaria, predomina el nivel bajo con un 62,30% (38 usuarios). Así mismo de los niveles de la dimensión uso de comprobantes de pago, predomina el nivel bajo con un 68,85% (42 usuarios). Los factores culturales y económicos predominan en el nivel bajo, como el reflejo de una educación tributaria y ética deficiente. Los comprobantes de pago, en el nivel bajo también, se dejan de emitir adecuadamente, incrementando la evasión fiscal en el sistema de recaudación tributaria.
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Con la finalidad de determinar la relación de cultura tributaria en las rentas de cuarta categoría rubro médicos, en cuanto a factores culturales, se puede decir que según lineamientos teóricos de Sarduy y Gancedo (2016), la cultura tributaria, es la manera en que los individuos de una sociedad elaboran una imagen de los impuestos a partir de una serie de informaciones y experiencias que obtienen sobre el proceder y actuar del Estado. En el caso de los factores culturales de la evasión tributaria, Lopez (2014), manifiesta que éstos de alguna manera influyen en el pago de las rentas de cuarta categoría.
Esto incluso, en los profesionales médicos, es altísimo; debido a que, por una parte, no tienen conocimiento contable; y por otro, porque simplemente no quieren pagar.
En la Tabla 3, se observa que en los niveles de la dimensión Factores Económicos, predomina el nivel alto, con un 54,10% (33 usuarios). Así mismo, de los niveles de la dimensión Factores Culturales predomina el nivel alto con un 72,13% (44 usuarios). Los factores culturales y económicos predominan en un nivel alto, debido a que son la base de un sistema tributario eficiente. Si los factores económicos y culturales se ven afectados notablemente, entonces la cultura tributaria también se verá influenciada y por lo tanto, los factores tributarios determinarán la recaudación tributaria en el sistema nacional.
Las evasiones tributarias en las rentas de cuarta categoría, se ven afectadas por los factores económicos, culturales y tributarios, que se manifiestan en cada uno de los niveles medio, bajo y alto. Dependiendo de los niveles de evasión tributaria, las rentas de cuarta categoría pueden aumentar o disminuir en el sistema tributario nacional.
En este sentido, para Guzmán (2018), los factores económicos de la evasión tributaria, se observan con experiencias sociales y económicas, que, a manera de realidades, ayudan a formar la personalidad de cada individuo. Según esta perspectiva, se establece una relación directa de la cultura tributaria, con las rentas de cuarta categoría, rubro médico, en los factores económicos, pues va a depender de las experiencias sociales y personales del profesional médico, para reflejar un cierto tipo de conducta frente al pago de sus rentas de cuarta categoría y esto porque los ciudadanos no conciben las obligaciones tributarias como un deber sustantivo.
Esto va desde la generación de nuevos ingresos, la fiscalización de los comerciantes por parte de la SUNAT, imposiciones tributarias elevadas, el porcentaje de impuestos, y los ingresos diarios de la SUNAT. Es por eso, que juega un papel importante en la cultura tributaria del profesional médico la función del Estado. Si éste último descuida los programas de educación tributaria a este sector y no mantiene un seguimiento del proceder y actuar de estos profesionales, fáciles le será excusarse en factores culturales para evadir las rentas de cuarta categoría. Mucho más cuando se sabe que la cultura tributaria involucra una ecuación en la que intervienen necesariamente variables como: Carga tributaria, compromiso del contribuyente y acción del Estado.
Además, los contribuyentes que realizan evasión fiscal tienen que tener observancia de las leyes que rigen los sistemas tributarios. Esto se debe expresar en un comportamiento permanente de cumplimiento obligatorio de los deberes tributarios con base en la razón, la confianza, así como la consolidación de los valores de ética personal respecto a la ley tributaria. Por su parte, Yáñez (2015) señala que la evasión tributaria se comete porque las normas que rigen los sistemas tributarios no están definidas en la ley de forma clara.
En este sentido, teoriza que un buen sistema tributario debe ser simple. Para lograr esto se tienen que priorizar los factores tributarios que contextualizan la fiscalización de un sistema tributario. Si la ley en materia fiscal es compleja, su fiscalización exige mucho más gasto y el ciudadano preferirá la evasión tributaria. A veces los contribuyentes no logran entender la ley tributaria y su complementaria, no saben llenar adecuadamente los formularios de la declaración e incluso no disponen de tiempo suficiente para atender asuntos fiscales.
Tabla resumen de resultados del estudio en Trujillo, Perú (2019)
| Variable | Nivel Bajo (%) | Nivel Medio (%) | Nivel Alto (%) |
|---|---|---|---|
| Cultura Tributaria | 72% | 20% | 8% |
| Nivel de Cultura Tributaria | 62.30% | - | - |
| Uso de comprobantes de pago | 68.85% | - | - |
| Factores Económicos | - | - | 54.10% |
| Factores Culturales | - | - | 72.13% |
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