El concepto de contabilidad, tanto en su práctica como en su estructura teórica, ha evolucionado a lo largo de los siglos. Es una técnica utilizada para registrar las operaciones que afectan económicamente a una entidad, produciendo información financiera de manera sistemática y estructurada, según las Normas de Información Financiera.
En principio, y partiendo de que un sistema es "un conjunto de elementos funcionalmente relacionados entre sí" (Hovsepian, 2003, p. 9-10), se establece que la contabilidad es un sistema de información financiera. Esto se debe a que debe establecer una relación funcional bien estructurada entre métodos, técnicas, procedimientos y normas o principios básicos para captar los datos (entrada de información), procesarlos, resumirlos y comunicarlos (salida de información financiera).
La Partida Doble ya era utilizada de manera general a fines del siglo XIII, pero fue hasta la publicación del libro de Fray Lucca Pacioli en 1494 que su difusión y alcance se convirtieron en el punto de inflexión de la contabilidad sistematizada. Aunque el tema del libro “Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proporcionalita” fueron las matemáticas, dedicó una sección a la contabilidad bajo el formato de partida doble, explicando además los diferentes libros que integran el método, los procedimientos contables e incluso las prácticas comerciales de su tiempo (Hovsepian, 2003, p. 149).
Al convertirse la administración en una ciencia y reconocer la importancia que la información representa para ésta, muchos investigadores han enfocado su trabajo a los temas contables, incluyéndolos dentro de los procesos generadores de conocimiento a través de la aplicación del método científico.
Paradigmas Contables
La contabilidad está sujeta a infinidad de paradigmas como cualquier otro conocimiento. Dichos enfoques paradigmáticos aceptados han propiciado una variedad de concepciones sobre el objeto de estudio y propósito del saber (Mejía, Montilla, Montes, & Mora, 2015, p. 409). En este artículo se pretende explicar los enfoques paradigmáticos que enmarcan la contabilidad únicamente desde la esfera económica y/o complementaria de otras dimensiones.
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Dentro del referente teórico sobre paradigmas contables se encuentran los aportes de autores de mayor relevancia que una vez evaluados, permiten profundizar en las relaciones existentes sobre los pilares de paradigmas, desarrollo sostenible y contabilidad.
Kuhn (1962) define el concepto de ciencia normal como una investigación basada en realizaciones científicas que ya han sido aceptadas por la comunidad científica; dichas realizaciones científicas constituyen lo que denomina paradigmas. Más exactamente describe el término como “realizaciones científicas universalmente reconocidas que, durante cierto tiempo, proporcionan modelos de problemas y soluciones a una comunidad científica” (1962, p. 13). Según este autor el paradigma es reconocido durante “cierto tiempo” hasta que este no tenga la capacidad de responder a todo lo que se conoce.
Viveros (2015), el paradigma ha evolucionado de una concepción singular a una estructura plural o matriz disciplinar de Kuhn. La singularidad paradigmática consiste en la construcción de soluciones de manera particular o única. La pluralidad matricial consiste en dar soluciones a través de paradigmas articulados, es decir, se abre la posibilidad de comunicarse entre diferentes paradigmas para solucionar realidades concretas.
Enfoques Paradigmáticos
Su investigación permite identificar 21 diferentes paradigmas sobre contabilidad conocidos de 1974 a 2006 y que se han seguido desarrollando (Montes, Mejía, & Valencia, 2006).
Hendriksen proporciona 11 enfoques, a saber:
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- Razonamiento deductivo, establece declaración de postulados de contabilidad concernientes al medio económico y la aplicación de principios a situaciones específicas.
- Enfoque inductivo, argumenta que sí es posible hallar relaciones recurrentes con las que pueden formularse generalizaciones y principios.
- Enfoque ético, manifiesta un interés por la inclusión del campo ético que corresponde a un principio de convivencia para la sociedad y sostiene que los informes financieros deben presentar una declaración verdadera y exacta de los hechos.
- Enfoque en teoría de la comunicación, representa la contabilidad como un sistema de información o comunicación de datos útiles.
- Enfoque conductual, hace énfasis en determinar los comportamientos económicos de los transactores del mercado.
- Enfoque sociológico, incorpora aspectos sociales dentro de lo que llama comportamiento empresarial.
- Enfoque macroeconómico, relacionado con políticas económicas nacionales.
- Enfoque no pragmático, refleja la orientación netamente teórica de la contabilidad.
- Enfoques no teóricos, hacen alusión al aspecto práctico de la contabilidad como sistema de información empresarial.
- Enfoque en teoría de las cuentas, reflexiona sobre la necesidad de utilizar códigos que carguen saldos y cumplan una ecuación patrimonial universal.
Este trabajo sostiene un abordaje representado en la evaluación individual de los enfoques paradigmáticos objeto de estudio (Montes, Mejía, & Valencia, 2006).
Análisis de la Información
El análisis de la información se realizó en dos momentos. El primer momento corresponde a la evaluación de los enfoques paradigmáticos que enmarcan y limitan la contabilidad en el ámbito económico y análisis individual de los 21 paradigmas contables objeto de estudio: 11 paradigmas de Hendriksen, seis de Belkaoui, dos de Tua y dos de Montes, Mejía y Valencia, con relación a cuatro aspectos relevantes para cada uno:
- El enfoque que contiene el aspecto económico, social, ambiental y multidimensional porque determina la orientación del paradigma.
- La base del sustento (teorías) utilizado como defensa porque contrasta las realidades que promulga y validar el enfoque.
- El nivel de actualización con relación a la capacidad de respuestas del paradigma a la cotidianidad de la contabilidad porque evalúa la vigencia, y
- Los efectos o implicaciones que genera reconocer o aceptar el paradigma evaluado porque definen la capacidad de incorporar aspectos ambientales y sociales.
En primer lugar, el enfoque del paradigma estudiado describe si dicho paradigma sustenta la contabilidad en un enfoque económico, social, ambiental, o si adopta la relación de diferentes enfoques (multidimensional) bajo el concepto de desarrollo sostenible. Bustillo y Martínez (2008, p. 391) el enfoque se refiere al modelo con el cual se interpreta la realidad que puede encontrar concreción en diferentes espacio de acuerdo con la visión de quien dilucide.
Resultados Obtenidos
Los resultados obtenidos se dividen en dos secciones. Para esta sección se inicia con la identificación de superposiciones, que relaciona los paradigmas objeto de estudio bajo dos enfoques agrupadores y se finaliza con el análisis individual de estos mismos paradigmas para concluir sobre su capacidad de incorporar o no aspectos diferentes al económico.
Para Hendriksen, el paradigma agrupador Beneficio verdadero o Ganancia líquida se relacionan con el Razonamiento deductivo y el Enfoque inductivo porque más allá de que el primero concluya a partir de lo general y sea producto de un análisis dado sobre condiciones de economía mundial y nacional, y que el segundo generalice a partir de lo especifico y sea producto de un análisis de unidades económicas representadas por empresas; siempre conservan el objetivo de llegar a principios económicos para hacer contabilidad y lograr la presentación de unos estados financieros de representación fiel en sus resultados.
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Para el paradigma agrupador Utilidad para la toma de decisiones se relacionan los enfoques basados en la teoría de la comunicación y en la conducta, y el macroeconómico, debido a que se sustentan en la producción de información financiera oportuna que permita transmitir un mensaje de la situación que se vive y de los comportamientos organizacionales que han causado dicha situación.
En cuanto a Belkaoui, para el paradigma agrupador Beneficio verdadero relaciona los enfoques Antropológico - inductivo y Deductivo - beneficio verdadero porque el primero busca establecer teoría contable a partir del conocimiento económico de la empresa, para que así, el segundo, defienda el beneficio económico como eje central de la información contable.
Para Montes, Mejía y Valencia no aplica el paradigma agrupador Beneficio verdadero o Ganancia Líquida debido a que sus postulados se basan en la proposición de dos nuevos enfoques paradigmáticos a modo de revolución científica de un saber contable que amplíe su objeto de estudio, reconociendo la sociedad y el medio ambiente como realidades sobre las que también se debe responder organizacionalmente y rendir cuentas, pasando de la Ganancia líquida a la Ética biocéntrica de la contabilidad.
Para el paradigma agrupador Utilidad para la toma de decisiones, se relaciona el enfoque Bursátil - interés público porque enfatiza en la necesidad de información que permita confianza en sentido de orientación económica especulativa que permita satisfacción de los intereses del usuario bursátil.
En síntesis, para el análisis por autores se tiene que Hendriksen trabaja bajo un estudio del paradigma individual, es decir analizó 11 enfoques de la contabilidad de manera específica. Belkaoui, por su parte, trabaja bajo el estudio multiparadigmático, ya que observa el proceso contable a través de la existencia de seis enfoques que persiguen la máxima aceptación en la comunidad contable y que se resumen en los objetivos de la búsqueda del verdadero resultado, el facilitamiento de información útil para tomar decisiones y la economía de la información.
Incorporación de Aspectos no Económicos
A la hora de profundizar en materia de incorporación de aspectos diferentes del económico en el saber contable se debe considerar que existen múltiples visiones paradigmáticas sustentadas para la contabilidad, por lo cual es necesario identificar para cada paradigma encontrado elementos comunes considerados como pertinentes y relevantes en su análisis.
Los resultados obtenidos del análisis de los 21 paradigmas permiten interpretar que el enfoque únicamente económico se representa en 17 paradigmas, mientras que los cuatro restantes tienen un enfoque multidimensional.
Más allá de su enfoque, los 21 paradigmas examinados sí proclaman realidades contundentes dentro del contexto sobre el que se desenvuelve el saber contable. Es decir, los paradigmas analizados permiten que la contabilidad responda sobre una realidad principalmente económica en razón a que se fundamenta en la teoría contable clásica.
La totalidad de los paradigmas examinados cumplen con el nivel de actualización, es decir, los paradigmas permanecen vigentes desde la promulgación de los mismos en el desarrollo de la contabilidad económica lo que limita la incorporación de aspectos diferentes.
De los paradigmas estudiados 15 producen efectos limitantes de la orientación contable, hecho que se traduce en no tener la capacidad de generar...
Contabilidad y Desarrollo Sostenible
El contexto del siglo XXI ha generado una demanda específica a la contabilidad en relación con su aporte en aspectos ambientales y sociales que requiere de conceptualización, medición, valoración, registro, revelación y control de este tipo de riqueza; hecho que recae en la evaluación de sus paradigmas (Zarta, 2018, p. 409). En respuesta al concepto de desarrollo sostenible la contabilidad demanda un cambio de orientación, para su comprensión se hace necesario partir del concepto que se aplica actualmente (Uribe, 2014, p. 13).
García (1997, p. 13) sustenta un amplio postulado teórico de contabilidad representado en la superación de la visión economicista, para lo cual sostiene que la contabilidad es una ciencia de carácter factual, cultural y aplicada que estudia las interrelaciones que se presentan entre los componentes de los diferentes hechos informativos de las diversas clases de organizaciones.
Mejía (2014) establece que la contabilidad es una ciencia social aplicada y define una amplia orientación del saber contable en lo que denomina Teoría Tridimensional de la Contabilidad (T3C). Mejía (2016), defiende la Contabilidad para la Sostenibilidad, ofreciendo una fuerte crítica a dos conceptos: a) desarrollo, que está relacionado o adscrito al crecimiento económico, y b) sustentabilidad, que no tiene cabida por considerarse temporal.
Mejía, Montilla, Montes, & Mora (2015) el sistema contable, bajo un enfoque tridimensional para la realidad social, define la sociocontabilidad y la biocontabildad como una disciplina social y ambiental que busca estudiar la valoración cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza social y ambiental. Para ello, hacen uso de diversos métodos que permitan evaluar y controlar la gestión de las organizaciones sobre dichas riquezas.
De estos modelos se desprenden los sistemas contables de Biocontabilidad, Sociocontabilidad y Contabilidad Económica (Mejía, Montilla, Montes, & Mora, 2014, p. 149).
Definitivamente no debemos ver los objetivos de la contabilidad (financiera, administrativa y fiscal) como discrepancias irresolubles en la aplicación práctica y teórica de la contabilidad, sino como diferentes enfoques sobre un mismo fin: satisfacer diversas necesidades de información a través de los instrumentos contables. Lo cual redundará en una mejor información financiera que genere mayor credibilidad y confiabilidad por parte de los usuarios.
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