Este capítulo proporciona una guía con ejemplos de opiniones modificadas en los informes del auditor, en relación directa con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 705, que trata sobre las responsabilidades del auditor al emitir un informe con opinión modificada sobre los estados financieros.
Cuando existan incorrecciones materiales o desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera mexicanas (NIF), el auditor debe identificar con precisión estas desviaciones, cuantificar su efecto en los estados financieros (si es posible) y señalar su repercusión en el informe.
Si una nota a los estados financieros revela asuntos que originan desviaciones en la aplicación de las NIF, el párrafo de "Fundamento de la opinión con salvedades" puede abreviarse, haciendo referencia a esa nota, pero manteniendo clara la naturaleza de la desviación.
Dependiendo de la materialidad de las incorrecciones o desviaciones en la aplicación de las NIF, el auditor emitirá un informe con salvedades (si las incorrecciones no son generalizadas) o una opinión desfavorable (si son generalizadas).
Conforme a la NIA 705, para determinar si los efectos de las incorrecciones son generalizados, el auditor debe concluir que estos:
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- No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicas de los estados financieros.
- En caso de limitarse a elementos específicos, estos representan una parte sustancial de los estados financieros.
- En relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros.
Cuando el auditor prevea expresar una opinión modificada, comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las circunstancias que le llevan a esta previsión y la redacción prevista de la modificación.
Existen tres tipos de opinión modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable (o adversa) y denegación (o abstención) de opinión. El objetivo es expresar una opinión modificada adecuada cuando:
- Con la evidencia obtenida, el auditor concluye que los estados financieros no están libres de incorrecciones materiales.
- El auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir si los estados financieros están libres de incorrecciones materiales (limitaciones al alcance durante la revisión).
A continuación, se presentan ejemplos de opiniones con salvedades y desfavorables, debido a fallas en la aplicación de las NIF. Los ejemplos correspondientes a opiniones con salvedades y denegación de opinión, debidas a limitaciones al alcance, se tratan en otro capítulo.
Opinión con Salvedades y Opiniones Desfavorables (o Adversas)
Algunos ejemplos de informes con salvedades u opiniones desfavorables derivadas de desviaciones en la aplicación de las NIF, son:
Valuación de Inventarios
En ocasiones, las fórmulas seguidas por las entidades para la asignación de costos a sus inventarios no están de acuerdo con lo que señalan las NIF. A continuación, se presenta un ejemplo en el cual existe una sobrevaluación que origina que los valores del inventario se presenten por encima de su valor neto de realización como lo requieren dichas normas:
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Ejemplo de Informe con Opinión Desfavorable (Valuación de Inventarios)
Los párrafos Introductorio, de Responsabilidad de la administración en relación con los estados financieros y Responsabilidad del auditor serían iguales, excepto la última parte del párrafo “Responsabilidad del auditor”, la cual cambiará a: Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría desfavorable.
El párrafo de “Fundamento de la opinión con salvedades”, cambiará su título a “Fundamento de la opinión desfavorable” y el párrafo de “Opinión” podría redactarse como sigue:
Opinión Desfavorable
En nuestra opinión, debido a la importancia del hecho descrito en el párrafo de “Fundamento de la opinión desfavorable”, los estados financieros no presentan la situación financiera de Compañía X, S.A.
La opinión de auditoría es una parte muy importante del informe de auditoría porque hace una declaración sobre el estado financiero de una empresa a todas las partes interesadas. El informe proporciona una imagen del desempeño financiero de una empresa en un año fiscal determinado y los inversionistas los analizan y basan gran parte de sus decisiones de inversión en la información contenida en ellos.
Una opinión de auditoría es la conclusión que emite un auditor independiente después de llevar a cabo una revisión exhaustiva y objetiva de los estados financieros de una organización. La opinión de auditoría se expresa en un informe formal emitido por el auditor, que se adjunta a los estados financieros de la entidad.
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La dirección de una empresa es responsable de preparar los estados financieros. Durante la auditoría anual, el auditor tiene que revisar los procesos y procedimientos que utilizó la empresa para preparar la información financiera. Los auditores verifican si la empresa utiliza GAAP u otros marcos de presentación de informes aplicables al preparar los informes.
La opinión de auditoría se basa en varias variables, incluido el grado de disponibilidad de los datos, si tuvieron la oportunidad de seguir todos los procedimientos debidos y el nivel de materialidad. Cuando la opinión de auditoría es adversa, puede dañar el estatus de una empresa. En algunos casos, las opiniones de auditoría adversas pueden dar lugar a litigios.
Los auditores forman sus opiniones emitiendo juicios profesionales y obteniendo opiniones legales. Los auditores tienen la opción de elegir entre cuatro tipos diferentes de informes de opinión. Un informe de opinión del auditor es una carta que los auditores adjuntan al informe de auditoría legal y que refleja su opinión sobre la auditoría.
Una opinión sin reservas se considera un informe limpio. Una opinión sin reservas no tiene ningún tipo de comentario adverso y no incluye descargos de responsabilidad sobre ninguna cláusula o el proceso de auditoría. Este tipo de informe indica que los auditores están satisfechos con los informes financieros de la empresa.
El auditor cree que las operaciones de la empresa cumplen con los principios de gobierno y las leyes aplicables. Cuando un auditor no tiene confianza en algún proceso o transacción específica que le impida emitir un informe limpio o sin reservas, el auditor puede optar por emitir una opinión con reservas.
En este caso, el auditor encuentra algunas discrepancias o limitaciones en la evidencia, pero considera que, en general, los estados financieros son confiables y presentados de manera justa. Se incluyen explicaciones y aclaraciones en el informe de auditoría para destacar las áreas de preocupación.
Algunas de las razones por las que los auditores pueden emitir una abstención de opinión son porque sintieron que la empresa limitó su capacidad para realizar una auditoría exhaustiva o no pudieron obtener explicaciones satisfactorias para sus preguntas.
El consenso general es que una abstención de opinión constituye una postura muy dura. Esta es la opinión más desfavorable. Indica que los estados financieros no están presentados de manera justa y contienen discrepancias significativas que afectan la credibilidad de la información.
La opinión adversa de un auditor es una gran señal de alerta. Generalmente, indica que los informes financieros contienen errores graves y tienen potencial de fraude. Las opiniones adversas envían una alerta máxima de que los registros de la empresa no se han preparado según los parámetros contables aplicables.
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