En 2024, la autoridad fiscal de México, el Servicio de Administración Tributaria (SAT), presentó su Plan Maestro, marcando un nuevo capítulo en la fiscalización tributaria. Este plan incluye la integración de tecnologías como el aprendizaje automático para identificar a contribuyentes de alto riesgo que potencialmente podrían estar involucrados en actividades ilícitas. Este enfoque se basa en el análisis de datos a gran escala, con la inteligencia artificial desempeñando un papel central. A través de algoritmos que aprenden de patrones históricos, el SAT pretende anticipar conductas irregulares y actuar de manera proactiva.
Aunque la IA es una innovación importante en el ámbito fiscal, no es el punto de partida. Desde 2020, el SAT ha venido consolidando una estrategia de cuatro pilares, orientada a: i) aumentar la eficiencia recaudatoria; ii) reducir la evasión fiscal; iii) combatir la corrupción; y iv) mejorar la atención al contribuyente. El Plan Maestro 2024 del SAT pone especial énfasis en el uso de machine learning para fortalecer la fiscalización. “La autoridad ha estado cerrando brechas y reforzando los controles, y la realidad es que la facturación electrónica ahora proporciona información altamente confiable”, explica Colín.
La transformación tecnológica del SAT no solo afecta a los grandes contribuyentes o a los sectores estratégicos. De hecho, Colín advierte que esta nueva fiscalización será más dinámica y exigente. “En el día a día del contribuyente regular, esto va a significar mayor fiscalización,” señala. La fiscalización preventiva, apoyada en IA, permite al SAT ampliar su cobertura sin necesidad de incrementar significativamente su estructura operativa. “La Inteligencia Artificial no permite pensar en más fiscalización, sino en mejor fiscalización”, agregó. La evolución tecnológica del SAT plantea nuevos retos para todos los actores del sistema tributario. Para los contribuyentes, implica mantener una contabilidad más rigurosa, estar atentos a los mensajes del buzón tributario y responder con agilidad ante cualquier requerimiento.
La Eficiencia y el Enfoque Tecnológico del SAT en la Fiscalización
Las herramientas tecnológicas para la fiscalización son aquellas que permiten al SAT realizar sus funciones de manera más eficiente y eficaz. Estas herramientas se utilizan para automatizar procesos, analizar datos y detectar irregularidades de forma masiva. Esto permite a la autoridad:
- Automatizar Tareas Repetitivas como la revisión de declaraciones, el procesamiento de información y la generación masiva de cartas invitación. Esto libera recursos para que las autoridades fiscales se concentren en tareas más complejas de análisis y revisión o en auditorías profundas.
- Analizar Grandes Cantidades de Datos como declaraciones, registros y transacciones. Esto permite a las autoridades identificar patrones y tendencias que pueden indicar irregularidades.
- Detectar Irregularidades en las declaraciones, operaciones, y registros de los contribuyentes. Esto ayuda a las autoridades fiscales a recaudar más impuestos y garantizar que todos los contribuyentes cumplan con sus obligaciones.
Últimamente, el SAT ha utilizado la inteligencia artificial como uno de los principales medios de recaudación fiscal, implementando nuevos procesos de revisión a como antes lo conocíamos tradicionalmente, las famosas auditorias presenciales o solicitud se compulsa por mencionar algunos por lo que ahora se realizan de manera digital, mediante el uso de tecnologías como lo es el comprobante fiscal digital por Internet, Buzón tributario, contabilidad electrónica entre otros, como los cruces de información automatizados han logrado mejorar la detección de irregularidades, aumentar la fiscalización, fomentar la cultura de los contribuyentes al cumplimiento fiscal de las obligaciones fiscales. Estas herramientas son un componente clave para la supervisión más precisa y oportuna y a su vez promueve la transparencia y reduce la evasión fiscal.
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El Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) como Eje de Fiscalización
El SAT basa su fiscalización utilizando los CFDI, los cuales son documentos digitales que deben cumplir con requisitos establecidos por el Código Fiscal de la Federación y se utilizan para registrar las operaciones comerciales entre contribuyentes. El uso del CFDI agiliza las tareas de fiscalización del SAT, ya que son documentos que pueden ser fácilmente analizados de forma automática por la autoridad. Estos documentos incluyen información detallada sobre todas las operaciones comerciales, lo que facilita la detección de irregularidades mediante procesos robotizados. Gracias a su uso, se ha logrado aumentar la recaudación de impuestos y garantizar que más contribuyentes cumplan con sus obligaciones.
Algunos ejemplos de cómo el SAT utiliza los CFDI para la fiscalización son:
- Comparación de ingresos declarados contra ingresos registrados en los CFDI emitidos.
- Verificación del IVA propio en los CFDI emitidos contra los declarado y pagado. Por ejemplo, si un contribuyente tiene CFDI con método de pago PUE por un total de $100,000 pero no ha pagado el IVA correspondiente de $16,000, el SAT puede considerar que el contribuyente está incumpliendo con sus obligaciones fiscales.
- Detección de operaciones irregulares para evasión fiscal o lavado de dinero mediante el análisis de los CFDI. Por ejemplo, si un contribuyente deduce CFDI en operaciones donde están involucrados proveedores tipificados como EFOS, el SAT considera que el contribuyente está evadiendo impuestos.
Otras Herramientas Tecnológicas Clave del SAT
El SAT se apoya en herramientas tecnológicas para fiscalizar a los contribuyentes. Estas herramientas tienen diversos objetivos, pero todas desembocan en procurar fiscalizar de forma efectiva para logra una recaudación mayor y eficiente. Entre estas Herramientas se encuentran:
- Buzón Tributario: Es un canal de comunicación electrónico entre el SAT y los contribuyentes. Por medio de éste, se notifica a los contribuyentes cualquier acto o resolución administrativa, como la emisión de un requerimiento de información, la imposición de una sanción o la autorización de un beneficio fiscal. Su finalidad es la comunicación entre los contribuyentes (personas físicas y morales) para poder estar enviando mensajes de interés, notificaciones, invitaciones y requerimientos, enviar escritos o solicitudes al SAT (por ejemplo, aclaraciones o trámites), dar seguimientos a trámites con la autoridad fiscal.
- Cartas Invitación: El SAT las envía automáticamente a los contribuyentes para solicitarles información o documentación adicional sobre su situación fiscal cuando detecta alguna situación que no corresponde entre lo declarado y lo contenido en los CFDI. Estas cartas invitación se generan de forma automática mediante procesos que analizan la información declarada y la contenida en los comprobantes fiscales digitales en su poder.
- Opinión de Cumplimiento: Es un documento emitido por el SAT que permite comprobar que una entidad o empresa cumple con sus obligaciones fiscales de acuerdo con las leyes y regulaciones aplicables. Este documento se genera o actualiza de forma automática analizando la situación fiscal de un contribuyente. Por ejemplo, si deja de presentar dos o más declaraciones mensuales, la anual o si tiene créditos fiscales en proceso.
- Visores SAT: Permiten a los contribuyentes consultar información en poder del SAT relacionada directamente con los CFDI emitidos y recibidos. Estos procesos automatizados se encargan de analizar, totalizar y generar información incluida en los comprobantes fiscales digitales. Por ejemplo, el Visor de Comprobantes de Nómina del patrón que permite a un contribuyente consultar los pagos y retenciones por concepto de sueldos y salarios, y el Visor de Ingresos, que permite a los contribuyentes consultar información sobre los CFDI emitidos de ingresos.
- Declaraciones Prellenadas: Son un mecanismo que permite a los contribuyentes analizar cómo la autoridad ve su situación basada en los CFDI que emite y recibe. Esta herramienta debe ser utilizada por los contribuyentes para anticiparse a los impuestos que la autoridad espera de ellos. Estas declaraciones se generan de forma automática a partir de analizar los CFDI emitidos por un contribuyente.
- Contabilidad Electrónica: El proceso de llevar los registros contables, fiscales y financieros de una manera digital, que de acuerdo al artículo 28 del Código Fiscal de la Federación (CFF) se ingresará de manera mensual, herramienta la cual genera un resumen para la autoridad. Es un análisis rápido, práctico y objetivo, con el fin de lograr mejorar la transparencia y facilitar la fiscalización además de él envío de catálogo de cuenta, balanza de comprobación de cada mes, así como la balanza 13 donde la autoridad puede visualizar los resultados anuales en cuentas de orden. Su obligatoriedad inició el 1o de julio del 2014 y aunque el SAT no ha realizado grandes procesos de fiscalización en el pasado, a partir del octubre del 2023 ha comenzado a mandar las primeras multas por la falta de su presentación.
- DIOT: Esta herramienta ha sido una de las herramientas más utilizadas por la autoridad para compulsar, desde hace muchos años, la información de las operaciones entre contribuyentes. Su utilización ha sido base en los procesos de fiscalización del SAT.
- Dictamen Fiscal: Es un documento que emite un contador público inscrito, donde expresa una opinión, relativa a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado a los estados financieros de un contribuyente. En este documento se plasma mucha información, la cual es utilizada por la autoridad para sus procesos de fiscalización orientado a las grandes empresas. Principalmente, dicho dictamen recobró fuerza en el ejercicio 2022 al volverse obligatorio para entidades con más de $1,600 millones al año.
- ISSIF: Es una declaratoria que contiene Información sobre la Situación Fiscal del contribuyente. Es obligatoria para aquellos con ingresos acumulables para ISR iguales o superiores a $904,215,560 (ejercicio 2022). Se presenta en conjunto con la declaración anual y contiene mucha información que es utilizada para compulsar contra lo declarado. Puede ser una herramienta muy efectiva dirigida de igual forma a grandes contribuyentes.
- Declaración Anual: Es una declaratoria que presenta un contribuyente ante el SAT, donde reporta su situación financiera y fiscal y que refleja los montos de las operaciones realizadas en un ejercicio. La declaración anual permite conocer la situación fiscal de un contribuyente y se utiliza principalmente para determinar el impuesto a pagar. Es una de las principales herramientas utilizadas para la fiscalización en México. Esta herramienta ha ido evolucionando con el tiempo, de tal forma que ahora se pre-llena con la información de los CFDI y ya no es un simple formato de captura: ahora tiene procesos integrados que habilitan o deshabilitan secciones para su presentación.
Auditorías Electrónicas: Un Enfoque Remoto
El artículo 42, fracción IX del Código Fiscal de la Federación (CFF) le permite a las autoridades fiscales y aduaneras realizar auditorías electrónicas, las cuales prácticamente implican cero contacto humano. “A través del buzón tributario te llega la notificación, pero no solamente te llega para decir que inician un acto de fiscalización, sino que te llega una resolución preliminar, en donde el SAT te dice: yo tengo detectado que en estas operaciones, tanto de impuestos externos o de comercio exterior, tu omisión significó el no haber deducido estos gastos, no registraste estas operaciones, no acumulaste estos ingresos, no hay concordancia entre ingreso y gastos, entonces concluyo que tienes una omisión de X cantidad de pesos o millones de pesos”, expresó Canabal. Añadió que al contribuyente le notifican una resolución preliminar, que además incluye una línea de captura para pagar en el banco. Ahí se abre un plazo para que el pagador de impuestos diga si está de acuerdo, acepta y paga o desvirtúa lo que el SAT le informó. Este procedimiento de revisión electrónica es remoto y puede llevarse en 45 días hábiles, si se hace de forma eficiente tanto por el auditado como por el auditor.
Herramientas para que el Contribuyente Evalúe su Situación ante el SAT
Análisis de Información en Posesión del SAT para Evitar Auditorías Electrónicas
El SAT cuenta con una gran cantidad de información sobre los contribuyentes. Esta información la puede utilizar para realizar auditorías electrónicas. Son revisiones a las declaraciones de impuestos que se realizan analizando los comprobantes fiscales digitales emitidos y recibidos por un contribuyente para comparar la información que se declara. Los contribuyentes pueden disminuir el riesgo de una auditoría electrónica analizando la información que el SAT tiene de ellos, comparándola contra los comprobantes fiscales emitidos y recibidos. Esto permitirá identificar posibles inconsistencias en sus declaraciones de impuestos que podrían generar una auditoría electrónica.
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Importancia de Contar con Herramientas Tecnológicas para la Autoevaluación
La importancia de contar con herramientas tecnológicas que simulen las revisiones que hace el SAT radica en que permite a los contribuyentes identificar posibles inconsistencias en sus declaraciones de impuestos y tomar medidas para corregirlas antes de ser notificados, invitados o auditados por la autoridad. Las herramientas tecnológicas que simulan las revisiones que hace el SAT deben utilizar la misma información y ejecutar criterios similares. Esto permitirá a los contribuyentes tener una idea de lo que la autoridad se podría encontrar durante una auditoría electrónica. Estas herramientas pueden ayudar a los contribuyentes de las siguientes maneras:
- Identificar posibles inconsistencias en declaraciones de impuestos, como ingresos declarados que no coinciden con los ingresos en los CFDI emitidos, retenciones de ISR emitidos o recibidos por terceros reflejados en los comprobantes fiscales que no corresponde con lo declarado y deducciones que no están soportadas por CFDI recibidos.
- Corregir inconsistencias identificadas en sus declaraciones de impuestos.
- Prepararse para una auditoría utilizando información sobre los criterios que el SAT utiliza para realizar las auditorías.
Por lo anterior, en dSoft hemos desarrollado eAuditor CFDI, el cual es un sistema que revisa tal como lo hacen los robots del SAT, algo con lo que soñamos durante mucho tiempo pero que ahora es una realidad.
La Autocorrección como Estrategia Proactiva
Canabal expuso que las autoridades fiscales y aduaneras han planteado la autocorrección, es decir, la voluntad del contribuyente para corregirse a sí mismo, en vez de iniciar una controversia legal que implique recursos administrativos, juicios contenciosos o amparos. “Seguramente estaremos viendo mayores programas de autocorrección y regularización, privilegiando adeudos existentes.”
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