Un informe de auditoría integral es una herramienta clave para evaluar la situación financiera, el control interno, el cumplimiento y la gestión de una organización. Este tipo de auditoría proporciona una visión completa y sistémica que facilita la toma de decisiones gerenciales y la reorientación estratégica.
Ejemplo de Informe de Auditoría
El siguiente es un extracto de un informe de auditoría realizado a Grupo Carso, S.A.B. de C.V. y Subsidiarias:
Al Consejo de Administración y Accionistas de Grupo Carso, S.A.B.:
Hemos auditado los estados financieros consolidados de Grupo Carso, S.A.B. de C.V. y Subsidiarias (la Entidad o Grupo Carso), que comprenden los estados consolidados de situación financiera al 31 de diciembre de 2018, 2017 y 2016, los estados consolidados de resultado integral y otros resultados integrales, los estados consolidados de cambios en el capital contable y los estados consolidados de flujos de efectivo correspondientes a los años que terminaron en esas fechas, así como las notas explicativas de los estados financieros consolidados que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, los estados financieros consolidados adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera consolidada de Grupo Carso, S.A.B. de C.V.
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Hemos llevado a cabo nuestras auditorías de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades bajo esas normas se explican más ampliamente en la sección de Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros consolidados de nuestro informe. Somos independientes de la Entidad de conformidad con el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código de Ética del IESBA) y con el emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (Código de Ética del IMCP), y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con el Código de Ética del IESBA y con el Código de Ética del IMCP.
Como se indica en la Nota 1 a los estados financieros consolidados, Grupo Carso es un conglomerado diversificado, conformado por cuatro Sectores que se han definido como estratégicos.
Cuestiones Clave de la Auditoría
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, a nuestro juicio profesional, fueron de mayor importancia en nuestra auditoría de los estados financieros consolidados del año 2018. Estas cuestiones han sido seleccionadas de aquellas comunicadas a la Administración y al Comité de Auditoría de la Entidad, pero no pretenden presentar todas las cuestiones discutidas con ellos. Nuestros procedimientos de auditoria relativos a estas cuestiones fueron diseñados en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros consolidados en su conjunto y en la formación de nuestra opinión sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.
Verificamos la integridad de los ingresos a partir de pruebas relacionadas con el proceso diario de cierre de los puntos de venta y de los parámetros utilizados como control por el sistema, así como aspectos relacionados con el corte en el periodo contable adecuado y su realización en efectivo o a través de cuentas por cobrar. Realizamos el análisis de la correcta presentación de los ingresos en los estados financieros.
La Entidad realiza ventas de bienes y servicios a través de crédito y de esta manera surgen las cuentas por cobrar y la correspondiente estimación para cuentas de cobro dudoso, circunstancias que se determinan una vez que se han otorgado créditos y las cuentas por cobrar muestran retraso en su recuperación.
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Verificamos y probamos que la estimación para cuentas incobrables sea calculada y registrada de acuerdo a las operaciones y políticas contables de la Entidad y efectuamos pruebas de análisis de vencimientos, la revisión del modelo de pérdida crediticia esperada a la fecha de reporte para reflejar los cambios en el riesgo de crédito desde el reconocimiento inicial de los activos financieros, que soporta los parámetros que se aplican para determinar la estimación del año corriente.
Los procedimientos aplicados para validar el adecuado registro consisten en: 1) revisión de los montos presupuestados contra los montos invertidos y la revisión del control interno para cada proyecto, 2) inspección física selectiva de tiendas de nueva apertura o remodelación, 3) revisar la adecuada y oportuna capitalización de cada proyecto para iniciar su depreciación y 4) revisar el correcto manejo y registro contable de las bajas de los activos durante el cierre o remodelación de las tiendas.
Asumimos un riesgo de error material relacionado con el reconocimiento de ingresos y evaluamos qué tipos de ingresos, transacciones de ingresos o aseveraciones dan origen a dichos riesgos. Nuestros procedimientos de auditoría comprendieron pruebas de detalle y analíticas, para validar que el reconocimiento de ingresos cumpla con la transferencia de riesgos y beneficios de la propiedad. También realizamos el análisis de la correcta presentación de los ingresos en los estados financieros.
Nuestros procedimientos comprendieron pruebas de detalle enfocadas a la inspección física de las existencias de inventarios de materia prima y producto terminado, también llevamos a cabo la prueba del valor neto de realización de los productos terminados y mediante pruebas analíticas validamos que el costo de ventas corresponda a los ingresos registrados.
Nuestra revisión comprendió pruebas de detalle enfocadas a los costos incurridos, revisando que la documentación de los mismos incluyera aquella que soportara la ocurrencia y validez del ingreso. Así mismo, revisamos los catálogos de precios acordados y que estuvieran aprobados los costos incurridos por parte del cliente, en su caso.
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Adicionalmente, debido a la naturaleza del riesgo, incluimos procedimientos enfocados a revisar la tendencia de reconocimiento de ingresos de ciertos proyectos para atender consideraciones adicionales. Finalmente, realizamos procedimientos enfocados a los saldos por cobrar relativos a OENF, respecto de la evidencia de su cobrabilidad.
Dada la importancia del saldo de gastos de exploración y equipo, es importante asegurarse de que el deterioro de estos conceptos se revisa de una manera adecuada para identificar deterioros potenciales, cabe mencionar que TOC reinicio actividades en julio de 2017. La determinación de si el valor en libros de los gastos de exploración y equipo es recuperable, requiere que la Administración realice estimaciones significativas respecto a los flujos futuros de efectivo, las tasas de descuento y su crecimiento, basadas en el punto de vista de la Administración de las futuras perspectivas del negocio.
Como auditores del Grupo, y considerando que TOC es auditada por otros auditores independientes, nos reunimos con la Administración de la Entidad y analizamos los papeles de trabajo y conclusiones de los otros auditores, revisamos los supuestos utilizados por la Administración de la Entidad en el modelo de deterioro, incluyendo específicamente las proyecciones de flujo de efectivo, las tasas de descuento y el crecimiento a largo plazo de los ingresos. Nuestros especialistas en valuaciones de valor razonable nos asistieron en la evaluación independiente de las tasas de descuento utilizadas y la metodología utilizada en la preparación del modelo de la prueba de deterioro. Asimismo, hemos puesto a prueba la integridad y la exactitud del modelo de deterioro.
Los resultados de nuestras pruebas de auditoría fueron razonables, incluyendo que los supuestos utilizados, como la tasa de descuento, que originaron el registro de deterioro de gastos de exploración en el año, son apropiados.
Aplicación en Pequeñas Cooperativas de Ahorro y Crédito
Las pequeñas Cooperativas de Ahorro y Crédito (CAC) pueden beneficiarse significativamente de la implementación de auditorías integrales. La aplicación de manera aislada, provee de ciertos conocimientos y hallazgos que no resultan material válido en conjunto, para la toma de decisiones por la alta dirección. La inexistencia de programas en el año fiscal, de auditorías de diversa naturaleza, exige diseñar un instrumento que posea la versatilidad de abarcar los componentes del sistema de auditoría.
Se generará la herramienta titulada auditoría integral, orientada específicamente para las pequeñas Cooperativas de Ahorro y Crédito, debido a que es necesaria y pertinente a la hora de tomar decisiones, funcionando como observatorio permanente y de monitoreo del sistema de gestión, clave en el éxito de la organización.
Objetivos y Metodología
Los objetivos en esta investigación son: diseñar y ejecutar el procedimiento para la auditoría integral a pequeñas Cooperativas de Ahorro y Crédito al proveer la acciones que minimicen o eliminen las no conformidades y problemas detectados desde la visión sistémica, integral.
Es preciso validar las hipótesis esgrimidas, donde se plantea que a través de la aplicación de la auditoría integral a las pequeñas Cooperativas de Ahorro y Crédito, se podrá obtener una evaluación completa de los aspectos financieros, de control interno, cumplimiento y gestión, generando un informe final que soporte de manera adecuada las tomas de las decisiones gerenciales y reorientaciones estratégicas.
Etapas de la Auditoría Integral (AUI)
Este modelo de auditoría integral goza de las dimensiones sistémicas, intradisciplinar, holística, orientada su arquitectura de ejecución a la mejora continua en cada ambiente contenido en su propio modelo. Con el propósito de lograr comprensión y racionalización de esta pertinente herramienta, es descrito en el siguiente algoritmo, a ser aplicado en las pequeñas Cooperativas de Ahorro y Crédito.
El modelo está dividido y señalizado en etapas, denominando a cada una con las siglas AUI (Auditoría Integral).
- AUI 1: Por el alcance del modelo, es preciso que la alta gerencia en la empresa conozca del mismo, las ventajas que ofrece para conocer de las no conformidades en la cooperativa, además del apoyo para la toma de las decisiones, basadas en hallazgos y conocimientos pertinentes. La aplicación de esta herramienta y el compromiso de asumirla por la alta gerencia, otorga la credibilidad y fuerza legal interna para su uso en la organización.
- AUI 2: Etapa clave en la eficacia de la aplicación y la sostenibilidad del modelo en el tiempo, pues solo el conocimiento por parte de cada colaborador de la cooperativa, de sus responsabilidades individuales e impacto en los resultados de los objetivos, permitirá sensibilizar al colectivo laboral.
- AUI 6: La planificación se divide en dos fases: la preliminar y la específica, en la primera se obtiene un conocimiento general de la entidad a través de entrevistas al personal; información que permite definir el alcance, objetivos, e identificar las áreas o procesos potenciales a ser considerados en la estrategia de la auditoría.
- AUI 7: Es ejecutado el programa de auditoría con enfoque financiero, de cumplimiento, de control interno y de gestión, fase en la que se obtiene la evidencia de la auditoría. El programa de auditoría con enfoque financiero, tiene como objetivo verificar la exactitud y veracidad de los registros contables, realizando procedimientos como: arqueos de caja, conciliaciones bancarias, verificación de saldos, constataciones físicas.
- El programa de auditoría de control interno, tiene el objetivo de verificar el nivel de cumplimiento de los objetivos planteados a través de componentes: Ambiente de Control, Evaluación de Riesgos, Actividades de Control, Información y Comunicación, Monitoreo; estableciendo los niveles de riesgo, a los controles. En la investigación se elaboraron formularios de control interno para que verifiquen la existencia y cumplimiento de factores que permita a la institución alcanzar sus objetivos.
- El programa de auditoría de cumplimiento tiene el objetivo de verificar el acatamiento de las políticas, normativas, planteadas en la entidad.
- AUI 8: Comprende el borrador del informe y la presentación del informe final, obtenido con los actores o responsables de las actividades. Tanto en el borrador del informe como el informe final constan los hallazgos o inconformidades, con sus atributos de condición, criterio, causa, efecto, conclusión, recomendación. La condición es la situación encontrada, criterio es la normativa legal, causa es la razón por el que se incumplió la condición y el efecto es el detallar lo que produjo el incumplimiento.
- AUI 9: Es el monitoreo del grado de cumplimiento de las acciones aprobadas, para eliminar o minimizar las no conformidades detectadas.
Responsabilidades del Auditor
Los objetivos de auditoria son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros consolidados en su conjunto están libres de errores materiales, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión.
Seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte un error material cuando existe. Los errores pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyen en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose de los estados financieros consolidados.
Como parte de una auditoría ejecutada de conformidad con las NIA, ejercemos nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría.
Identificamos y evaluamos los riesgos de incorrección material de los estados financieros consolidados, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos, y obtuvimos evidencia de auditoría que es suficiente y apropiada para proporcionar las bases para nuestra opinión.