La presente obra constituye un estudio completo de la analogía en el Derecho tributario. Hasta el momento, y a pesar de las diversas controversias doctrinales generadas en torno a la analogía, ha sido escasa la atención que se le ha prestado. Como regla general, se han aprovechado cuestiones colaterales, como su relación con el fraude a la ley o con la interpretación extensiva, para hacer un análisis parcial de esta figura. Con esta monografía, en cambio, el lector tendrá la oportunidad de examinar y conocer en profundidad los distintos problemas que presenta la analogía, tanto desde una perspectiva teórica como práctica.
Definición y naturaleza de la analogía
La integración jurídica, a diferencia de la interpretación, se produce cuando no hay norma jurídica aplicable y se debe, o se considera que debe producir una respuesta jurídica al caso planteado. La integración del derecho consiste en llenar las lagunas de la ley recurriendo en primer lugar a la analogía. La analogía constituye un procedimiento interpretativo al que se recurre cuando en el ordenamiento jurídico no se halla una norma aplicable al caso.
La analogía consiste en el proceso lógico que tiende a inducir de soluciones particulares el principio que las explica, para buscar en seguida las condiciones del mismo principio en otras hipótesis a las que se lo aplica por vía de deducción. Ese modo de integración lleva a la aplicación de las consecuencias de una norma establecida para un caso previsto por el legislador, a otro caso no contemplado por ella, en razón de existir entre ambos una igualdad esencial. Lo esencial para el funcionamiento de la analogía consiste en que el caso no normado sea semejante substancialmente al previsto por la norma, es decir, que uno y otro tengan uno o más elementos comunes y los demás distintos, con tal que las divergencias no sean sino accidentales.
Diferencias con la interpretación extensiva
La interpretación extensiva se produce cuando, a pesar de que la norma no contiene claramente a un determinado caso, puede este ser involucrado en el supuesto normativo haciéndolo elástico. La interpretación extensiva se diferencia de la analogía en que con esta se crea una nueva norma jurídica; en cambio, con la interpretación extensiva se amplían los efectos de una norma a casos no previstos por ella. Por tanto, la interpretación extensiva no crea una nueva regla, solo perfila la ya existente.
La aplicación en el ámbito fiscal
La labor interpretativa es crucial en el Derecho Fiscal, ya que las normas tributarias imponen cargas económicas gravosas a los gobernados. Se reitera que las disposiciones fiscales que establecen cargas, infracciones y sanciones son de aplicación estricta. Una tesis de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) aclara que, si bien la circunstancia de que sean de aplicación estricta las disposiciones de carácter tributario no impide acudir a los diversos métodos de interpretación para conocer la verdadera intención del creador de las normas.
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Existen diversas posturas doctrinarias respecto a su implementación en la materia:
- Opción de recurso: Luis Manuel Cano lista el método analógico como una opción general a la que se debe recurrir si el método literal o conceptual no es suficiente.
- Postura restrictiva: Adolfo Arrioja sostiene que el método analógico está terminantemente proscrito en el Derecho Fiscal cuando se trata de normas de carga, excepciones o sanciones.
- Principio de seguridad: La inaplicabilidad de la analogía, por regla general, se realiza con miras a evitar la comisión de actos antijurídicos, es decir, cuando con ella se pueda lesionar o restringir derechos de las personas.
La interpretación y aplicación estricta de las normas impositivas no viola los principios de interpretación y legalidad, ya que, si bien la aplicación es estricta, toda norma requiere una interpretación para desentrañar su sentido. La SCJN establece que la interpretación sistemática de las normas fiscales no contraviene los principios de interpretación estricta y legalidad que rigen en la materia.
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