¿Te has preguntado qué es el ISR? El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un tributo que se aplica a las ganancias obtenidas por personas físicas y morales. Al igual que otros impuestos públicos, el ISR se utiliza para financiar una gran variedad de servicios públicos que benefician a toda la sociedad.
Este impuesto se aplica a personas físicas y morales. En el caso de las personas físicas, el ISR se aplica sobre sus ingresos anuales, que pueden provenir de sueldos y salarios, honorarios, arrendamientos, inversiones, entre otros. Para las personas morales, el ISR se aplica sobre sus utilidades o ingresos netos después de restar los gastos deducibles permitidos por la legislación fiscal.
Es un impuesto federal, la contribución proporcional que las personas físicas y morales realizan ante los Servicios de Administración Tributaria (SAT). El ISR es el impuesto que se aplica a las ganancias, tanto si eres persona física como moral.
Reconocimiento Contable del Impuesto Causado
La NIF D-4 nos define el impuesto causado de la siguiente manera:
Impuesto causado: Es el impuesto a cargo de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo y determinado con base en las disposiciones fiscales aplicables en dicho periodo.
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Asimismo, distingue el impuesto causado del impuesto causado por pagar o cobrar, pues este último se define en los términos siguientes:
Impuesto causado por pagar o por cobrar: Es el impuesto causado en el periodo, menos los anticipos enterados, más los impuestos causados en periodos anteriores y no enterados; cuando este resultado sea un importe a cargo de la entidad, representa un impuesto por pagar, de lo contrario, corresponde a un impuesto por cobrar.
De acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes, el impuesto a las utilidades de las empresas es el ISR. En términos generales, la mecánica para determinar el ISR causado en el ejercicio, en el caso de las personas morales del régimen general, se establece en el artículo 9o. de la Ley del ISR y se muestra a continuación:
- Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio
- (-) Deducciones autorizadas en el ejercicio
- (-) PTU pagada en el ejercicio
- (=) Utilidad fiscal (cuando el resultado sea positivo)
- (-) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, actualizadas
- (=) Resultado fiscal (cuando el resultado sea positivo)
- (x) Tasa del ISR
- (=) ISR causado en el ejercicio
A su vez, por lo que se refiere al ISR por pagar o saldo a favor de este impuesto, la mecánica para determinarlo es la que a continuación se señala (artículos 9o. y 14 de la Ley del ISR):
- ISR causado en el ejercicio
- (-) Pagos provisionales del ISR
- (=) ISR por pagar o saldo a favor
Presentación en el Balance General y Estado de Resultado Integral
Dentro del balance general, el impuesto causado debe presentarse como un pasivo a corto plazo. Este importe debe incluir el impuesto causado y no enterado del periodo actual y de los anteriores, así como, los anticipos efectuados; si estos últimos fueran mayores, el importe neto debe presentarse como un activo a corto plazo.
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En caso de que la autoridad tributaria establezca que la fecha de entero del impuesto causado es posterior a los 12 meses siguientes a la fecha de cierre de los estados financieros, o bien, después del ciclo normal de operaciones de la entidad, dicho impuesto debe presentarse en el largo plazo.
Los pasivos y activos por impuesto causado clasificados dentro del mismo plazo deben compensarse en un sólo rubro, salvo que:
- Tales activos y pasivos no correspondan a la misma autoridad fiscal.
- No se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ante la misma autoridad fiscal.
En el estado de resultado integral, el impuesto causado debe presentarse como un componente del rubro llamado impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones discontinuadas.
Con base en la NIF B-3, Estado de resultado integral, el impuesto a la utilidad del periodo debe presentarse enseguida del valor residual de las ventas o ingresos netos, después de sumarle o disminuirle, según proceda, las demás partidas de ingresos, costos y gastos, sin incluir las operaciones discontinuadas.
Ejemplos Prácticos
Para una mayor comprensión de lo anterior, a continuación se presentan los casos prácticos siguientes:
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Caso 1: Impuesto a la Utilidad por Pagar
Una empresa dedicada a la compraventa de aparatos eléctricos desea determinar el ISR causado y por pagar en el Ejercicio Fiscal de 2016, con la finalidad de llevar a cabo su registro en contabilidad.
Datos:
- Resultado fiscal del ejercicio de 2016: $1,400,000
- Anticipos del ISR efectuados en el ejercicio de 2016: $380,000
Desarrollo:
- Determinación del ISR causado en el Ejercicio Fiscal de 2016.
- Resultado fiscal: $1,400,000
- (x) Tasa del ISR 30%: $420,000
- (=) ISR causado en el ejercicio: $420,000
- Determinación del ISR por pagar del Ejercicio Fiscal de 2016.
- ISR causado en el ejercicio: $420,000
- (-) Anticipos del ISR efectuados en el ejercicio de 2016: $380,000
- (=) ISR por pagar: $40,000
Presentación en los estados financieros:
a) En el estado de resultado integral.
Empresa ABC, S.A. Estado de resultado integral Por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2016
- Ventas netas $6'2G0,000
- Costo de ventas $3'950,000
- Gastos de operación 1'200.000 5'150.000
- Utilidad de operación 1 '050,000
- Otros ingresos y otros gastos 100,000
- Costo integral de financiamiento 100,000
- Utilidad antes de impuestos 850,000
- Impuesto a la utilidad 420.000
- Utilidad neta $430.000
b) En el balance general.
Empresa ABC, S.A. Balance general Por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2016
- ACTIVO
- Circulante:
- Efectivo en caja y bancos $320,000
- Anticipos del ISR _0
- PASIVO
- A corto plazo:
- Acreedores diversos $130,000
- Impuesto a la utilidad por pagar 40,000
En este caso práctico se obtiene impuesto a la utilidad por pagar en el ejercicio, por lo que se mostró el reconocimiento contable de los efectos correspondientes.
Caso 2: Saldo a Favor del ISR
Una empresa dedicada a la compraventa de aparatos eléctricos desea determinar el ISR causado y por pagar en el Ejercicio Fiscal de 2016, con la finalidad de llevar a cabo su registro en contabilidad.
Datos:
- Resultado fiscal del ejercicio de 2016: $1,400,000
- Anticipos del ISR efectuados en el ejercicio de 2016: $600,000
Desarrollo:
- Determinación del ISR causado en el Ejercicio Fiscal de 2016.
- Resultado fiscal: $1,400,000
- (x) Tasa del ISR 30%: $420,000
- (=) ISR causado en el ejercicio: $420,000
- Determinación del ISR por pagar del Ejercicio Fiscal de 2016.
- ISR causado en el ejercicio: $420,000
- (-) Anticipos del ISR efectuados en el ejercicio de 2016: $600,000
- (=) Saldo a favor: ($180,000)
En este caso práctico se obtiene impuesto a la utilidad por recuperar (saldo a favor), por lo que se mostró el reconocimiento contable de los efectos correspondientes.
Pagos Provisionales
Los pagos provisionales son pagos anticipados que los contribuyentes deben realizar al fisco durante el año fiscal en curso, como parte del cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El objetivo de los pagos provisionales es que el contribuyente vaya abonando parte de su impuesto a lo largo del año, evitando que tenga que realizar un pago único y considerable al presentar su declaración anual.
Las personas físicas pueden tributar bajo diferentes regímenes fiscales, como el régimen de asalariados, el régimen de actividades empresariales y profesionales, entre otros. Cada régimen tiene sus propias reglas de cálculo y pagos provisionales.
Para determinar la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio derivada de las actividades empresariales realizadas a través del fideicomiso, dentro de las deducciones se incluirá la que corresponda a los bienes aportados al fideicomiso por el fideicomitente cuando sea a su vez fideicomisario y no reciba contraprestación alguna en efectivo u otros bienes por ellos, considerando como costo de adquisición de los mismos el monto original de la inversión actualizado aún no deducido o el costo promedio por acción, según el bien de que se trate, que tenga el fideicomitente al momento de su aportación al fideicomiso y ese mismo costo de adquisición deberá registrarse en la contabilidad del fideicomiso y en la cuenta de capital de aportación de quien corresponda.
Declaración Anual del ISR
La declaración anual de ISR es un trámite obligatorio en México para personas físicas y morales. Consiste en informar a la autoridad fiscal sobre los ingresos y gastos del año fiscal anterior. A partir de esta información, se determina si hay saldo a favor o a pagar de impuestos.
Las personas físicas están obligadas a presentar su declaración anual si han obtenido ingresos por distintos conceptos, como servicios profesionales, renta de bienes inmuebles, actividades empresariales, enajenación o adquisición de bienes, entre otros. También se incluyen aquellos que recibieron préstamos, premios o donativos superiores a 600,000 pesos, así como ingresos por intereses reales o salarios que tienen ingresos arriba de $400,000, tuvieron dos o más patrones en un año, o recibieron ingresos adicionales a los sueldos y salarios.
En esta declaración, se deben incluir los pagos provisionales realizados, los comprobantes de nómina de sueldos, salarios y asimilados, entre otros datos relevantes. Además, la declaración anual debe realizarse de forma digital, conforme al artículo 31 del Código Fiscal de la Federación.
Cálculo del ISR
El ISR (Impuesto Sobre la Renta) es una figura tributaria establecida por la ley y su cálculo está definido por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
INGRESOS - GASTOS DEDUCIBLES = UTILIDAD. Por ejemplo, si en un mes ganas $50,000 y tienes $10,000 en deducciones autorizadas, tu utilidad sería de $40,000. Supongamos que tus ingresos anuales son $500,000.
A continuación se muestra un ejemplo simplificado del cálculo del ISR:
- Obtén tu sueldo total antes de descontar impuestos.
- Mira la tabla de impuestos para saber qué porcentaje se aplica a tu sueldo gravable.
- Multiplica tu sueldo gravable por ese porcentaje para obtener el ISR.
Por ejemplo, si tu sueldo gravable es de $10,000 y el porcentaje de impuesto en la tabla es del 10%, el cálculo sería: ISR = $10,000 x 10% = $1,000
Impuestos Diferidos
Conforme a la NIF D-4, también se deben determinar activos y pasivos por impuestos a la utilidad diferidos y reconocerlos en los estados financieros.
Conforme a la técnica contable, el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos a la utilidad diferidos es indispensable para dar debida observancia a los actuales postulados básicos sobre los cuales debe operar el sistema de información contable.
La NIF D-4 define los impuestos diferidos de la siguiente manera:
Impuesto diferido: Es el impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo y que surge de las diferencias temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales.
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