El arrendamiento financiero, también conocido como leasing financiero, es una fórmula habitual para adquirir bienes de inmovilizado sin necesidad de realizar un desembolso inicial elevado. Muchas empresas lo utilizan para financiar maquinaria, vehículos o instalaciones, pero su tratamiento contable puede generar dudas. Este producto financiero permite adquirir activos mediante su arrendamiento y posterior compra.
Un arrendamiento financiero es un contrato mediante el cual una empresa (arrendataria) adquiere el derecho a usar un bien a cambio de pagos periódicos, con la opción de compra al final del contrato. Por ejemplo, una empresa puede adquirir una maquinaria mediante leasing financiero durante cinco años, con opción de compra al terminar. El leasing financiero con opción de compra es la principal alternativa a los préstamos utilizada por las empresas y autónomos para financiar su inmovilizado. El leasing es una figura muy utilizada por las empresas. Por ejemplo, una empresa del sector logístico puede firmar un arrendamiento financiero para obtener un vehículo que utilizará para la distribución.
La compra se materializa mediante el pago de lo que se denomina valor residual que, por un lado, suele ser una cuota más del cuadro de amortización y, por el otro, no es obligatorio asumir si el deudor no quiere quedarse en propiedad el activo, aunque lo más habitual adquirirlo. Al final del contrato el arrendatario tendrá la posibilidad de adquirir un bien por un valor residual ejercitando la opción de compra.
Características del Arrendamiento Financiero
Las características del leasing son las siguientes:
- La propiedad del bien la tiene el arrendador hasta que se ejecuta la opción de compra.
- Debe existir una opción de compra a favor del arrendatario.
- Se paga un importe mensual por el arrendamiento (cuota).
En el contrato se deben establecer:
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- El importe y el número de cuotas a pagar.
- Los intereses de la financiación.
- El IVA de la operación.
- La opción de compra.
- Los bienes sobre los que recae el leasing.
- Los datos identificativos de arrendador y arrendatario.
Diferencias entre Leasing Financiero y Renting
Aprende a contabilizar un arrendamiento financiero según el PGC, con ejemplos, asientos contables y diferencias frente al renting. En el renting, no se activa el bien, las cuotas van a gasto directamente (cuenta 621), y no suele haber opción de compra.
El Cuadro de Amortización de un Leasing
El cálculo del cuadro de amortización de un leasing es parecido al de un préstamo, aunque tiene varios puntos que lo diferencian. El cuadro de amortización de un leasing tiene también más datos que el de un préstamo y su nomenclatura es diferente.
Elementos Clave en el Cuadro de Amortización
- Importe a financiar: es el importe que se va a financiar mediante leasing.
- Duración del leasing financiero.
- Frecuencia de pago del leasing: determina la periodicidad, número de veces al cabo de un año, con la que se pagará la cuota del leasing, lo habitual es que sea mensual.
- Valor residual: es el valor de la opción de compra que se liquida una vez finalizado el contrato de leasing. El valor residual se encuentra un periodo posterior a la última cuota, es decir, si el leasing tiene un plazo de amortización de 36 meses, el valor residual se liquida a los 37 meses.
- Cuota neta: es la cuota financiera calculada con los datos anteriores, con capital e intereses.
- Recuperación del coste del bien: es la parte de capital de cada cuota de amortización.
- Capital pendiente: se trata del capital pendiente al inicio del período de pago y sobre el que se calcularán los intereses devengados y liquidados en dicho período.
- Capital amortizado: se trata de la parte de capital que se amortizará, importe en el que se aminora la deuda, en ese período.
- Cuota: importe del pago realizado en dicho período.
- Tipo de Iva que corresponde al bien.
- Iva: es el resultado de multiplicar el tipo de Iva por la cuota neta. Las cuotas devengan IVA o IGIC, esto es, sobre la cuota financiera se aplica el tipo general de IVA o de IGIC en función de si se contrata en la península o en la comunidad autónoma de Canarias.
El leasing es prepagable como norma general, es decir, las cuotas se liquidan al inicio de cada periodo de forma que en el periodo de constitución del leasing, es decir, en el momento cero, ya se asume la primera cuota, aunque sin intereses porque todavía no ha transcurrido el tiempo. El calendario anual de pagos es un dato muy útil para ver qué impacto tiene el leasing en las necesidades de cash-flow del deudor. Pagos, cuotas de capital, intereses, comisiones e Iva acumulados del cuadro de amortización junto a su distribución en porcentaje.
Contabilización de un Arrendamiento Financiero según el PGC
Según el Plan General de Contabilidad (PGC), el arrendamiento financiero se contabiliza como una adquisición de inmovilizado con deuda asociada. El bien arrendado aparece en el activo no corriente, dentro del inmovilizado material. Aunque el bien se haya registrado como inmovilizado desde el inicio, si no se ejerce la opción de compra, se debe dar de baja el activo y ajustar la contabilidad. Este tipo de operaciones se deben conocer a fondo para contabilizar el leasing correctamente.
Ejemplo Práctico de Contabilización
Para entender mejor cómo contabilizar un leasing correctamente, partamos de un ejemplo: Supongamos que una empresa de logística en España firma un contrato de leasing para 1 vehículo con un valor total de 30.000 € con una duración de 2 años (24 meses), con un tipo de interés del 6,5% y un valor residual equivalente a 1 mensualidad.
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La operación se registra como un arrendamiento financiero dado que el valor actual de los pagos mínimos coincide con el valor razonable del bien de la operación. En los pagos mínimos se ha incluido la opción de compra dado que, por su importe, no existe duda razonable de que será ejercitado.
| Capital | Intereses | Cuota sin IVA | IVA | Cuota con IVA | |
|---|---|---|---|---|---|
| Año 1 | 13.895,01 | 1.457,73 | 15.352,74 | 3.224,08 | 18.576,82 |
| Año 2 | 14.825,59 | 527,15 | 15.352,74 | 3.224,08 | 18.576,82 |
| Opción de compra | 1.279,40 | 0,00 | 1.279,40 | 268,67 | 1.548,07 |
| Total | 30.000,00 |
Asientos Contables del Ejemplo
Al contabilizar este leasing, los asientos contables serían los siguientes:
-
A la firma del contrato:
Debe Haber
30.000,00281Vehículo
174Deuda Leasing Largo Plazo16.104,99
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524Deuda Leasing Corto Plazo13.895,01
-
Por el pago de las cuotas del primer año:
Debe Haber
13.895,01524Deuda Leasing Corto Plazo
572Bancos18.576,82
1.457,73662Intereses Leasing
3.224,08472Iva Soportado
-
Por la dotación de la amortización del primer año:
Debe Haber
15.000,00681Gasto por Amortización
281Amortización Acumulada15.000,00
-
Por la reclasificación de la deuda de largo plazo a corto plazo:
Debe Haber
14.825,59174Deuda Leasing Largo Plazo
524Deuda Leasing Corto Plazo14.825,59
-
En el segundo año:
Debe Haber
14.825,59524Deuda Leasing Corto Plazo
572Bancos18.576,82
527,15662Intereses Leasing
3.224,08472Iva Soportado
Debe Haber
15.000,00681Gasto por Amortización
281Amortización Acumulada15.000,00
Debe Haber
1.279,40174Deuda Leasing Largo Plazo
524Deuda Leasing Corto Plazo1.279,40
-
Al ejercitar la opción de compra:
Debe Haber
1.279,40524Deuda Leasing Corto Plazo
572Bancos1.584,07
268,67472Iva Soportado
Deducción Fiscal del Arrendamiento Financiero
Sí, los intereses incluidos en las cuotas se contabilizan como gasto financiero (cuenta 662) y, por tanto, suelen ser deducibles fiscalmente. La Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades establece en el artículo 106 una serie de requisitos para que la operación se considere arrendamiento financiero y obtenga beneficios fiscales.
Requisitos Fiscales para el Leasing
Los requisitos son los siguientes:
- El arrendador debe ser una entidad de crédito o un establecimiento financiero de crédito.
- La duración mínima del contrato es de 2 años cuando se trata de bienes muebles y 10 cuando sean bienes inmuebles o establecimientos industriales.
- En el contrato deberá establecerse las cuotas diferenciando la parte que corresponde a la recuperación del coste del bien y la carga financiera, además del gravamen indirecto que corresponda.
- El importe anual de las cuotas permanecerá igual o podrá ser creciente a lo largo del contrato.
Ventajas Fiscales del Arrendamiento Financiero
Las ventajas fiscales de la operación consisten: Por un lado, en la posibilidad de deducir la carga financiera en todo caso. Por otro lado, el leasing permite duplicar la amortización fiscal del bien adquirido mediante esta fórmula y que figura como inmovilizado en el activo del arrendatario, e incluso triplicarla en el caso de empresas de reducida dimensión.
Con ello, se puede anticipar el reconocimiento del gasto a efectos fiscales, mediante la realización de de ajustes negativos al resultado contable hasta completar la amortización fiscal del activo y, con posterioridad, ajustes positivos que deberán realizarse cuando el activo ha sido amortizado a efectos fiscales, pero no a efectos contables, consiguiendo un diferimiento de la carga tributaria. Una de las características del leasing financiero es que si el leasing tiene unas características determinadas los activos adquiridos por una empresa o autónomo mediante un leasing podrán disfrutar, en el Impuesto de Sociedades o Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, de una amortización fiscal acelerada igual al duplo del coeficiente de amortización lineal según las tablas de amortización aprobadas por la Agencia Tributaria.
Herramientas y Simuladores de Leasing
Os presento en esta entrada de mi blog una práctica hoja de cálculo Excel que permite elaborar el cuadro de amortización de una operación de Leasing. Con este simulador de leasing puedes calcular la cuota y cuadro de amortización completo de un leasing financiero con valor residual igual o distinto a una cuota. El simulador de leasing permite exportar el cuadro de amortización a Excel e imprimir los cálculos completos del leasing, variables de cálculo y cuadro de amortización, en formato amigable.
Si habéis utilizado alguna vez simuladores de las páginas web de los bancos para el cálculo del cuadro veréis que los valores varían de una entidad financiera a otra, dependiendo de que las cuotas sean postpagables o prepagables y de si la opción de compra coincide con la última cuota o no. En la hoja e intentado plasmar estas circunstancias dividiendo el libro en tres hojas que elaboran el cuadro de diferente forma. Escoge la que más se adapte a los cálculos que tienes que realizar.
Como siempre estoy abierto a cualquier mejora y sugerencia en la hoja por parte de todos vosotros. Podéis bajar el archivo Excel en el siguiente enlace:CUADRO LEASING ALTERNATIVAS. La hoja está protegida para evitar eliminaciones involuntarias de las fórmulas pero podéis desprotegerla para incorporarle los cambios que creáis oportunos. La contraseña para desprotegerla es: luisma44.
Simuladores leasing diferentes bancos y financieras:
- BANKINTER
- SANTANDER
- BBVA
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