En el mundo de la contabilidad financiera mexicana existe una brecha permanente entre dos realidades paralelas que toda empresa habita al mismo tiempo: la realidad contable, regida por las Normas de Información Financiera (NIF), y la realidad fiscal, gobernada por la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y las disposiciones del SAT. De esa brecha -temporal, no permanente- nace el ISR diferido: una estimación financiera que registra el impacto futuro de esas diferencias sobre el impuesto que la empresa pagará o recuperará en ejercicios posteriores.
El ISR diferido es el impuesto que una empresa deberá pagar -o tiene derecho a recuperar- en ejercicios futuros, como consecuencia directa de diferencias entre el valor contable y el valor fiscal de sus activos y pasivos en un momento determinado. La norma contable mexicana que regula su reconocimiento, valuación y presentación es la NIF D-4 "Impuestos a la Utilidad", emitida por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF).
Diferencias temporales y permanentes
Es fundamental distinguir desde el inicio entre dos tipos de diferencias que surgen al comparar la contabilidad con la fiscalidad:
- Diferencias temporales: Son las que eventualmente se revertirán. Generan ISR diferido porque el impacto fiscal se producirá en un ejercicio futuro. Estas son el objeto de la NIF D-4.
- Diferencias permanentes: Son las que nunca se revertirán, porque corresponden a ingresos exentos o gastos no deducibles de forma definitiva. No generan ISR diferido.
Origen del activo y pasivo por ISR diferido
La mecánica generadora del ISR diferido es siempre la misma: el momento en que un ingreso o un gasto se reconoce contablemente no coincide con el momento en que se acumula o deduce fiscalmente.
Activos por impuestos diferidos
Las diferencias temporales deducibles generan activos por impuestos diferidos. Cuando una empresa tiene pérdidas fiscales acumuladas que podrá aplicar contra utilidades de hasta los diez ejercicios siguientes conforme al artículo 57 de la LISR, ese beneficio fiscal futuro debe reconocerse como un activo en los estados financieros actuales.
Pasivos por impuestos diferidos
Las diferencias temporales acumulables generan pasivos por impuestos diferidos. Un caso frecuente es la depreciación fiscal acelerada; la deducción fiscal ya se tomó, mientras que la contable apenas comienza. En los ejercicios siguientes, la empresa registrará gasto por depreciación contable sin una deducción fiscal equivalente, lo que resultará en una mayor base gravable futura.
Cálculo mediante el método de activos y pasivos
La NIF D-4 establece un método específico para determinar el ISR diferido: el método de activos y pasivos (también denominado método de balance). Su lógica es directa: se compara el valor contable de cada activo y pasivo con su correspondiente valor fiscal, y la diferencia resultante -cuando es temporal- se multiplica por la tasa de ISR vigente.
Ejemplo de cálculo del ISR diferido
| Concepto | Valor contable | Valor fiscal | Diferencia temporal | Tipo | ISR diferido (30%) |
|---|---|---|---|---|---|
| Activo fijo neto | $700,000 | $200,000 | $500,000 | Acumulable | $150,000 (Pasivo) |
| Provisión cuentas incobrables | $300,000 | $0 | $300,000 | Deducible | $90,000 (Activo) |
| Pérdidas fiscales | $0 | $1,000,000 | $1,000,000 | Deducible | $300,000 (Activo) |
Impacto en los Estados Financieros
El ISR diferido afecta de forma directa y material los estados financieros:
- Estado de Situación Financiera: El activo por ISR diferido se clasifica como activo a largo plazo, mientras que el pasivo por ISR diferido se presenta como pasivo a largo plazo.
- Estado de Resultado Integral: El gasto por impuesto a la utilidad se compone del ISR causado (impuesto vigente) y el ISR diferido del período (cambio en el saldo de activos o pasivos diferidos).
- Capital Contable: En ciertas circunstancias, como la revaluación de activos, el ISR diferido se reconoce directamente en el capital contable.
La NIF D-4 asegura que los estados financieros reflejen fielmente la posición fiscal y financiera, optimizando la calidad de la información y facilitando la comparabilidad entre entidades. Su correcta aplicación no solo asegura el cumplimiento normativo, sino que también mejora la calidad de la información financiera para los distintos usuarios.