La auditoría tributaria es un proceso sistemático esencial para verificar el cumplimiento de la normativa legal y determinar la base imponible que afecta al sujeto pasivo.
Importancia de la Auditoría Tributaria
Por medio de la auditoría tributaria se puede determinar la correcta determinación de la obligación tributaria, para el correcto cumplimiento de los contribuyentes. Debido a que ayuda a establecer la correcta aplicación de la normativa legal y su correcto cumplimiento.
Objetivos de la Auditoría Tributaria
El objetivo fundamental de la auditoría tributaria es recaudar impuestos y obtener evidencia necesaria y suficiente sobre si la compañía efectúa correctamente la declaración de impuestos, si han sido calculados cumpliendo las normas establecidas por la legislación tributaria y si dichas declaraciones han sido pagadas en los plazos previstos no existiendo riesgos por contingencias fiscales o, si existen, han sido debidamente provisionados.
La realización de una auditoría tributaria permite establecer una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributaria de una empresa, esta ayuda a mejorar la realización los procesos dentro de la misma para cumplir correctamente los deberes y obligaciones tributarias de la empresa.
Aplicación de la Auditoría Tributaria
Este tipo de auditoría es practicada por las organizaciones como una ampliación de la auditoría financiera. Es aplicada como una medida administrativa (con sus repercusiones fiscales) por parte de firmas privadas de contadores públicos o por auditores fiscales (cuando es efectuada por la autoridad).
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Fases de la Auditoría Tributaria
Planeación: Se determina el enfoque de auditoría que se va a realizar y los procesos que se van a ejecutar.
Caso de Estudio: Estación de Servicios Rivera
La presente investigación pretende evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y poder optimizar la recaudación de los impuestos, en la estación de servicios Rivera, de la provincia de Chimborazo, ciudad Riobamba. La misma que se dedica a la compra- venta , comercialización y distribución de productos combustibles y productos derivados de hidrocarburos.
Hallazgos Detectados
Con la finalidad de obtener un diagnostico en el campo tributario se detectó lo siguiente:
- La emisión de comprobantes de retención fuera del tiempo establecido.
- Valores no declarados en el formulario 104 del impuesto al valor agregado.
- No se registran correctamente las transacciones de compras.
- No se ingresa la venta de combustibles en el Sistema de Trazabilidad Comercial .
- No se comunica a los empleados sobre la retención en la fuente por relación de dependencia.
Recomendaciones
Se recomienda:
- Realizar un control de la información que se recibe y comunica para que el cumplimiento de las obligaciones tributarias sea acorde a la información que la empresa mantiene en sus registros.
- Establecer las funciones de trabajo de manera correcta para que el personal tenga el conocimiento y delimitación de sus actividades a realizar.
Obligaciones Tributarias en Ecuador
Es considerado como la prestación en dinero realizada por los contribuyentes que por ley están obligados al pago, cuya prestación es exigida por un ente recaudador, que casi siempre es el Estado.
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Impuesto a la Renta
El impuesto a la renta es considerado como el resumen de la renta global que se obtiene de personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras. La base imponible para el impuesto a la renta está considerada por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto. El cual debe ser pagado sobre la totalidad de los ingresos gravados, menos el aporte personal al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social ( excepto si la empresa asume este valor),menos los gastos deducibles ( vivienda, vestimenta, educación, alimentación y salud). El valor es la base imponible, sobre la cual se calcula el impuesto. La declaración es obligatoria, aun cuando la totalidad de los ingresos sea exento, a lo que estipula el Servicio de Rentas Internas.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley, grava a todos los servicios, entendiéndose como tales a los prestados por el Estado, entes públicos, sociedades, o personas naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestación. La base imponible corresponde al valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal o de los servicios que presten, los cuales incluyen precio de venta: impuestos, tasas por servicios y otros gastos legalmente imputables al precio.
Anexos Tributarios
La Administración Tributaria requiere para efectos de control que los contribuyentes presenten información adicional a las declaraciones de impuestos. Esta información recibe el nombre de anexo, cuya finalidad es proporcionar a nivel de detalle la información que sustenta las declaraciones de impuestos u otra información relevante. Estos anexos deben ser presentados por los contribuyentes de acuerdo al tipo de actividad que realizan.
Comprobantes de Venta
No serán deducibles los costos o gastos que se respalden con comprobantes de venta no autorizados, conforme lo señala el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios o que no se respalden en lo señalado en el artículo 34 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
De acuerdo a la Resolución NAC-DGER-2007-1319 los contribuyentes deben presentar un reporte detallado de las transacciones correspondientes a compras, ventas, exportaciones y retenciones de IVA y de Impuesto a la Renta.
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Retenciones en la Fuente por Relación de Dependencia
De acuerdo a la resolución No. NAC-DGER2013-0880 publicada en S.R.O. 149 el 23-12-2013, las sociedades, públicas o privadas y personas naturales, en su calidad de empleadores y por tanto agentes de retención para efectos de impuesto a la renta, deberán presentar en medio magnético la información relativa a las retenciones en la fuente del impuesto a la renta de ingresos del trabajo bajo relación de dependencia realizadas a sus trabajadores, en el período comprendido entre el 1 de enero y 31 de diciembre de cada año.
Problemas Comunes Detectados
- Según el art. Los comprobantes de retención son emitidos y entregados a los proveedores fuera del tiempo que establece la ley, debido a que las facturas de compras son entregadas de manera inadecuada y sin orden cronológico.
- Existen transacciones en las que se debe emitir comprobantes de retención ya sea porque son proveedores permanentes o porque superan la base establecida, esto ocasiona información imprecisa a la Administración Tributaria en la declaración de las retenciones en la fuente y el impuesto a la renta.
- Por inobservancia del auxiliar contable existen facturas de gastos que no son registradas en contabilidad. Se debe revisar oportunamente la información que ingresa en contabilidad para que exista concordancia con la información declarada.
- El auxiliar contable no registra las ventas de combustible en el Sistema de Trazabilidad Comercial diariamente, por lo que existen diferencias entre lo informado a la ARCH y a la Administración Tributaria. El auxiliar contable debe ingresar las ventas de combustible al Sistema de Trazabilidad Comercial diariamente para que no existan diferencias con lo informado a la Administración Tributaria; y toda la información de la empresa comunicada a las autoridades competentes sea adecuada.
- La presentación del Anexo de Retenciones de Renta en la Fuente por Relación de Dependencia se la realiza de acuerdo a los plazos establecidos, pero a los trabajadores no se les imprime ni se les entrega el Formulario 107 que es el comprobante de retención de la contribución solidaria sobre las remuneraciones.