En el ámbito público, la Contabilidad Gubernamental se guía por el Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG), donde se establecen los criterios necesarios para el desarrollo de normas, valuación, contabilización, obtención y presentación de información contable y presupuestaria de forma clara, oportuna, confiable y comparable, para satisfacer las necesidades de los usuarios.
Fundamentos de las Normas de Registro
Las normas de registro son reglas específicas para el registro y valoración del patrimonio. Es importante que un contador conozca las legislaciones y reglas aplicadas en el ámbito público, ya que la Contabilidad Gubernamental, aunque sigue principios básicos, se guía por las normas y lineamientos del Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC) al administrar recursos públicos.
Comprender estas normas ayuda a tener una mejor guía para la Contabilidad Gubernamental.
Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental
Dentro de los postulados básicos, el de Valuación indica que “Todos los eventos que afecten económicamente al ente público deben ser cuantificados en términos monetarios y se registrarán al costo histórico o al valor económico más objetivo, registrándose en moneda nacional”. Este postulado forma una base importante de estas reglas.
Definiciones Clave
Es importante recordar las siguientes definiciones:
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- Activo: Recurso controlado por un ente público, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicho ente público.
- Pasivo: Obligación presente del ente público, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivadas de operaciones ocurridas en el pasado que le han afectado económicamente.
- Hacienda/Patrimonio: Activos netos que se entienden como la porción residual de los activos del ente público, una vez deducidos todos sus pasivos; en otras palabras, son derechos e inversiones que tiene un ente público menos sus deudas.
El correcto o incorrecto registro, reconocimiento y valuación de los activos y pasivos repercutirá directamente en el valor de hacienda/patrimonio.
Clases de Valores
Dentro de la normatividad Gubernamental, hay clases de valores que considerar:
- Valores de entradas: Sirven de base para la incorporación o posible incorporación de una partida a los Estados financieros, obtenidos por la adquisición, reposición o reemplazo de un activo o por ocurrir en un pasivo.
- Valores de salida: Sirven de base para realizar una partida en los Estados financieros, obtenidos por la disposición o uso de un activo o por la liquidación de un pasivo.
También deben considerarse los valores que se le pueden asignar a activos y pasivos, así como ciertos criterios especiales atendiendo a los atributos de una partida.
Enfoque del Costo Histórico
La base fundamental de la valuación es el enfoque del costo histórico, que refleja de forma objetiva la información financiera de los gobiernos, para conocer el “valor para el ente público”. El juicio profesional debe ser aplicado con un criterio prudente, seleccionando una opción conservadora y sobre bases equitativas para los usuarios de la información financiera.
Reglas Específicas del Registro y Valoración
La siguiente es la clasificación de las reglas específicas que son aplicadas al registro y valoración de activos, pasivos y de otros eventos:
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A. Reglas Específicas del Registro y Valoración del Activo
- Inventarios y Almacenes.
- a) Inventario Físico.
- b) Almacenes.
- c) Inventarios.
- Obras públicas.
- a) Obras capitalizables.
- b) Obras del dominio público.
- c) Obras transferibles.
- d) Inversiones consideradas como infraestructura.
- Activos intangibles.
- a) Reconocimiento.
- b) Desembolsos posteriores.
- c) Gastos de Investigación y Desarrollo.
- d) Propiedad industrial e intelectual.
- e) Aplicaciones informáticas.
- Reparaciones, Adaptaciones o Mejoras, Reconstrucciones y Gastos por Catástrofes.
- Estimación para cuentas incobrables.
- Depreciación, Deterioro y Amortización, del Ejercicio y Acumulada de Bienes.
- a) Revisión de la vida útil.
- b) Casos particulares.
- Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el costo de adquisición.
- Monto de capitalización de los bienes muebles e intangibles.
- Activos retirados del uso sin posibilidad de utilizarlos de nueva cuenta.
- Bienes sin valor de adquisición o sobrantes.
- Bienes no localizados.
B. Reglas Específicas del Registro y Valoración del Pasivo
- Provisiones para demandas, juicios y contingencias.
- a) Reconocimiento.
- b) Reconocimiento inicial.
- c) Reconocimiento posterior.
- d) Obligaciones laborales.
- Deuda Total.
C. Reglas Específicas de Otros Eventos
- Reconocimiento de los efectos de la inflación.
- Cuentas por cobrar de ejercicios anteriores.
- Cambios en criterios, estimaciones contables y errores.
- a) Cambios en criterios contables.
- b) Cambios en las estimaciones contables.
- c) Errores.
Cada una de las reglas se deriva de las normas, acuerdos y la Ley General de Contabilidad Gubernamental. Es importante conocerlo pues todos los entes públicos considerados en la Ley deben de guiarse por las mismas normas, salvo las excepciones que ellos mismos indican.
Consideraciones Finales
La base del registro y valuación del patrimonio de los entes públicos tiene su base en el Postulado básico de contabilidad Gubernamental es el de Valuación. En la normatividad Gubernamental, se marcan dos clases de valores, los de entrada y los de salida, los cuales tienen atributos especiales.
Tomando como base el postulado de Valuación se establecen reglas de reconocimiento inicial que se les da al activo, pasivo y hacienda/patrimonio.
El juicio profesional es una parte fundamental del registro y valuación del patrimonio, pues es indispensable conocer los conceptos y criterios básicos que se mencionan para poder tomar las mejores decisiones.
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