Dentro del sector de la construcción, se encuadra un conjunto de actividades de muy diversa índole con unas características específicas que hacen precisa la utilización de un conjunto de instrumentos de gestión y control orientados a satisfacer su demanda de información.
Las actividades que definen a la construcción son las siguientes:
- Montaje
- Fabricación
- Instalación
- Remodelación
- Demolición o eliminación de cualquier estructura, instalación o construcción adicional, incluyendo todas las actividades relacionadas con desmonte del terreno, remoción de tierras, dinamitación y paisajismo.
El conocimiento de la viabilidad de los proyectos de ejecución de obra ha de partir de una información previa basada tanto en el análisis de costos y resultados de las obras ya realizadas, como en el conocimiento de las variables técnicas y de mercado que intervienen en la formulación del presupuesto.
La multiplicidad de los agentes que intervienen en la ejecución de los proyectos de construcción requiere que la empresa disponga de los adecuados instrumentos de calidad y control de gestión de modo que, partiendo del presupuesto, sea posible establecer los costos en que se ha incurrido, así como llegar al reconocimiento del resultado.
El análisis de ambos permitirá plantear las acciones constructoras que posibiliten la mejora continua de los resultados, así como la adecuación con los objetivos de gestión previamente planteados.
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Aspectos Tributarios Específicos
Desde el punto tributario, son actividades que están clasificadas en el comercio y tributan en la 1° Categoría, en base a rentas efectivas.
Cuya principal característica es el acceso a un crédito fiscal especial para empresas constructoras, establecido en el Decreto Supremo 910 de 1975, que indica que las empresas constructoras tienen derecho a deducir, con carácter de crédito especial, del débito fiscal que determine al facturar, una cantidad equivalente a un 65%.
Tendrán derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0,65 del débito del Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación por ellas construidos y en los contratos generales de construcción que no sean por administración de dichos inmuebles, de acuerdo con las disposiciones del decreto ley N° 825, de 1974.
¿Cómo se Define este Contribuyente?
El sector de la Construcción corresponde a una actividad comercial productiva, constituida tanto por personas naturales como jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, orientadas a la elaboración de bienes inmuebles, estando presentes la prestación de servicios de construcción y concesiones viales.
Según la clasificación de empresa, esto se puede definir según su constitución legal, por ende, las empresas constructoras pueden ser creadas bajo cualquier tipo de empresa, pero las que en su rubro más predominan son las Sociedades Anónimas y Limitadas.
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Aplicación de las NIC a las Empresas Constructoras
Con respecto a las empresas constructoras dentro de las Normas Internacionales Contables la que se refiere expresamente es la Nº 11 refiriéndose especialmente a los contratos de construcción, por ende lo define como sigue:
Un contrato de construcción es un contrato específicamente negociado para la construcción de un activo o de un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función o bien en relación con su último destino o utilización.
Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo o un monto fijo por unidad de producto. En algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos.
Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los costos incurridos por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos, o un honorario fijo.
El objetivo es establecer el tratamiento contable de los ingresos y los costos relacionados con los contratos de construcción en los estados financieros del contratista.
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En resumen podemos decir que se refiere a lo siguiente:
- Los ingresos del contrato deben comprender el importe acordado en el contrato inicial junto con cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso y siempre que sea susceptibles de valoración fiable.
- Los costos de los contratos deben comprender los costos que se relacionen directamente con el contrato específico, los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general y puedan ser imputados al contrato, y cualquier otro costo que se pierda cargar al cliente, según los términos pactados en el contrato.
- Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos y costos deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de realización de la actividad consecuencia del contrato método del porcentaje de realización o grado de avance
- Si el resultado no puede estimarse con suficiente fiabilidad, no deberá registrarse ningún beneficio. Por el contrario, los ingresos del contrato solo deben reconocerse en la medida en que se prevea la recuperación de los costos incurridos por causa del contrato, y los costos del contrato deberán reconocerse en el ejercicio en que se incurran.
Ejemplos de Asientos Contables Típicos
A continuación, se presenta un ejemplo simplificado de la contabilización de la bonificación que beneficia a las empresas constructoras:
| Fecha | Detalle | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| Julio | CAJA CAPITAL Glosa: Constitución sociedad constructora | 10.000.000 | 10.000.000 |
| Julio | BANCO CAJA Glosa: Apertura cuenta corriente en Banco | 10.000.000 | 10.000.000 |
| Julio | TERRENOS BANCO Glosa: Compra de terreno para construir viviendas | 8.000.000 | 8.000.000 |
| Julio | OBRAS EN EJECUCION IVA CREDITO FISCAL BANCO Glosa: Compra materiales de construcción. | 1.260.504 239.496 | 1.500.000 |
| Agosto | BANCO PRESTAMOS Glosa: Préstamo para construcción de viviendas. | 15.000.000 | 15.000.000 |
| Octubre | CAJA/BANCO CREDITOS HIPOTECARIOS CREDITO ESPECIAL CONSTRUCTORAS 65 % IVA DEBITO FISCAL VENTAS Glosa: Venta de una vivienda según escritura pública | 5.186.144 | 20.000.000 2.322.793 3.753.528 23.755.409 |
| Noviembre | COSTOS DE CONSTRUCCION OBRAS EN EJECUCION TERRENOS Glosa: Se traspasa a costos los gastos de construcción. | 9.260.504 | 1.260.504 8.000.000 |
| SUMAS LIBRO DIARIO | 81.269.441 | 81.269.441 |
Contabilizaciones de las Empresas Constructoras
Dentro del plan de cuenta de las empresas constructoras existen algunas partidas que se utilizan generalmente para su contabilización, las cuales son las siguientes:
| Activos fijos | Vida útil |
|---|---|
| Construcciones de acero | 80 años |
| Edificios | 50 años |
| Construcciones definitivas (caminos, puentes, vías) | 20 |
| Instalaciones | 10 |
| Herramientas Pesadas y Livianas | 8 y 3 |
| Maquinaria (motoniveladoras, tractores, caterpillars, dragas, excavadoras, pavimentadores, vibradoras, torres elevadoras, tolvas, mecanismo de volteo, motores eléctricos, estanques, rodillos, moldes pavimento) | 8 |
Plan de Cuentas de Empresa Constructora
A continuación, se presenta un plan de cuentas detallado para una empresa constructora:
PLAN DE CUENTASCODIGO DESCRIPCION10-00-000 ACTIVOS11-00-000 ACTIVOS CIRCULANTES11-01-000 DISPONIBLE11-01-100 CAJA11-01-101 FONDO FIJO11-01-102 FONDOS POR RENDIR11-01-103 TRASPASO DE FONDOS11-01-104 BCO. SANTANDER C.MATRIZ11-01-105 BANCO SANTANDER CORDILLERA11-01-106 BCO. BCI IBEROAMERICANA11-01-107 BCO. SANTANDER PUENTE ALTO11-02-000 DEPOSITOS A PLAZO11-02-100 DEPOSITOS A PLAZO EN $11-02-101 DEPOSITOS A PLAZO EN UF11-02-102 DEPOSITOS A PLAZO EN US$11-03-000 VALORES NEGOCIABLES11-03-100 FONDOS MUTUOS11-03-101 DEPOSITO A PLAZO11-03-102 LETRAS HIPOTECARIAS11-03-103 BONOS11-03-104 CARTA DE CREDITO11-04-000 DEUDORES POR VENTA11-04-100 CLIENTES11-04-101 RETENCIONES DE ESTADOS DE PAGO11-04-102 EEPP POR PAGAR CLIENTES11-05-000 DCTOS POR COBRAR11-05-100 CHEQUES POR COBRAR11-05-101 LETRAS POR COBRAR11-05-102 CHEQUES PROTESTADOS11-05-103 CHEQUES EN CARTERA11-06-000 DEUDORES VARIOS11-06-100 PRESTAMOS AL PERSONAL11-06-101 ANTICIPOS AL PERSONAL11-06-102 ANTICIPOS A PROVEEDORES11-06-103 ANTICIPOS A HONORARIOS11-06-104 ASIGNACION FAMILIAR POR RECUPERAR11-07-000 CTA POR COBRAR EE.RR. EMEBE LA CASTELLANA11-07-105 CTA CTE NUEVA ESPAÑA S.A.11-07-106 CTA CTE N.ESPAÑA FIP ORIENTE11-07-107 CTA CTE N. ESPAÑA FIP LA GLORIA11-07-108 CTA CTE MBDI CORDILLERA11-07-109 CTA CTE MBDI C. MATRIZ11-07-110 CTA CTE MBDI IBEROAMERICANA11-07-111 CTA CTE CONST. DECOMBE IZQUIERDO11-07-112 CTA CTE MBDI POST VENTA LM11-07-113 CTA CTE MBDI COLON11-07-114 CTA CTE MBDI PUENTE ALTO11-07-115 CTA CTE MBDI VITACURA11-07-116 CTA CTE MBDI ESPAÑA FIP SAN FRANCISCO11-07-117 CTA CTE MBDI SAN MIGUEL11-08-000 IMPTOS POR RECUPERAR11-08-100 PPM11-08-101 IVA CREDITO FISCAL11-08-102 IVA CREDITO ESPECIAL 65% EE.CC.11-08-103 IMPTO POR RECUPERAR11-08-104 CREDITOS POR CAPACITACION11-08-105 CREDITOS 4% LEY 18,985 ART. 33 BIS11-08-106 DONACIONES11-08-107 IVA POR RECUPERAR C.MATRIZ11-08-108 IVA POR RECUPERAR IBEROAMERICA11-08-109 IVA POR RECUPERAR POST VENTA LM11-08-110 IVA POR RECUPERAR COLON11-08-111 IVA POR RECUPERAR PUENTE ALTO11-08-112 IVA POR RECUPERAR VITACURA11-08-113 IVA POR RECUPERAR SAN MIGUEL11-09-000 OBRAS EN EJECUCION11-09-100 OBRA CORDILLERA I (T.PONIENTE)11-09-101 OBRA IBEROAMERICA I11-09-102 OBRA CORDILLERA II (T. ORIENTE)11-09-103 OBRA IBEROAMERICA II11-09-104 OBRA COLON11-09-105 OBRA PUENTE ALTO11-09-106 OBRA VITACURA11-09-107 OBRA COLON11-09-108 OBRA SAN MIGUEL TORRE A11-10-000 OTROS ACTIVOS CIRCULANTES11-10-100 IMPTOS DIFERIDOS11-10-101 GARANTIAS RECIBIDAS11-10-102 GARANTIAS EMITIDAS11-10-103 CTAS CTES MERCANTILES11-10-104 CTA CTE OBRA IBEROAMERICA11-10-105 CTA CTE OBRA CORDILLERA11-11-000 ACTIVOS FIJOS11-11-100 TERRENOS11-11-101 TERRENO BODEGAS11-11-102 TERRENO CASA MATRIZ11-11-103 MAQUINARIA Y EQUIPO11-11-104 VEHICULO11-11-105 MUEBLES Y UTILES11-11-106 COMPUTADORES11-11-107 SOFTWARE COMPUTACIONALES11-12-000 DEPRECIACION ACUMULADA11-12-100 DEPRECIACION ACUMULADA TERRENO11-12-101 DEPRECIACION ACUMULADA TERRENO BODEGA11-12-102 DEPRECIACION ACUMULADA TERRENO C. MATRIZ11-12-103 DEPRECIACION ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPOS11-12-104 DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS11-12-105 DEPRECIACION ACUMULADA MUEBLES Y UTILES11-12-106 DEPRECIACION ACUMULADA COMPUTADORES11-12-107 DEPRECIACION ACUMULADA SOFTWARE COMPUTACIONALES11-13-000 OTROS ACTIVOS11-13-100 INVERSIONES EN EE.RR.11-14-000 DEUDORES LARGO PLAZO11-14-100 DCTOS Y CUENTA POR COBRAR EE.RR. L/T11-14-101 CTA CTE BANCO LA GLORIA11-15-000 INTANGIBLE11-15-100 PATENTES11-15-101 REGISTROS DE MARCAS11-15-102 DERECHO DE LLAVE11-16-000 CTA CTE SOCIOS11-16-100 CTA CTE CONST.11-16-101 CTA CTE CONST.20-00-000 PASIVOS21-00-000 PASIVOS CIRCULANTES21-01-000 OBLIGACIONES CON BCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS21-01-100 PRESTAMOS BANCARIOS21-01-101 OBLIGACIONES CON BCOS L/P PORCION C/P21-02-000 DCTOS POR PAGAR21-02-100 LETRAS POR PAGAR21-02-101 CHEQUES GIRADOS NO COBRADOS21-02-102 PAGARES POR PAGAR21-02-103 CHEQUES POR PAGAR21-03-000 CUENTAS POR PAGAR21-03-100 PROVEEDORES21-03-101 ANTICIPO DE CLIENTES21-03-102 CHEQUES NO COBRADOS SANTANDER 121-03-103 CHEQUES NO COBRADOS SANTANDER 221-03-104 PROVEEDORES OBRAS21-04-000 ACREEDORES VARIOS21-04-100 SEGUROS POR PAGAR21-04-101 DOCTOS Y CTAS POR PAGAR EE.RR.21-04-103 CTA CTE CONST. EMEBE CONSORCIO21-04-104 CTA CTE BCO CORDILLERA21-04-105 CTA CTE INMOBILIARIA MANA - DI21-04-106 CTA CTE CONST. EMEBE LOS MILITARES21-04-107 CTA CTE BCO C.MATRIZ21-04-108 CTA CTE CONST. EMEBE C. MATRIZ21-04-109 CTA CTE OBRAS IBEROAMERICANAS21-05-000 RETENCIONES21-05-100 IVA DEBITO FISCAL21-05-101 IVA RETENIDO A TERCEROS21-05-102 IMPTO 2° CATEGORIA21-05-103 IMPTO UNICO21-05-104 IMPOSICIONES21-05-105 REMUNERACIONES POR PAGAR21-05-106 HONORARIOS POR PAGAR21-05-107 AFP POR PAGAR21-05-108 ISAPRES POR PAGAR21-05-109 INP POR PAGAR21-05-110 MUTUAL DE SEGURIDAD21-05-111 CCAF POR PAGAR21-05-112 CREDITOS CCAF21-05-113 SERVICIO MEDICO21-05-114 SEGUROS DE VIDA21-05-115 SEGUROS DE CESANTIA POR PAGAR21-05-116 RETENCIONES VARIAS21-06-000 PROVISION21-06-100 PROVISIONES IMPUESTO RENTA21-06-101 PROVISION PPM21-06-102 PROVISIONES VARIAS21-06-103 FACTURACION ANTICIPADA21-07-000 OTROS PASIVOS CIRCULANTES21-07-100 RESPONS. POR GARANTIAS RECIBIDAS21-07-101 RESPONS. POR GARANTIAS EMITIDAS21-07-102 DEUDA BCO BCI LA GLORIA21-08-000 PASIVOS A LARGO PLAZO21-09-000 DCTS POR PAGAR L/P21-10-000 COSTO IND. OBRAS EN EJECUCION21-10-100 COSTO IND. OBRAS N.E CORDILLERA21-10-101 COSTO IND. OBRA IBEROAMERICANA21-10-102 COSTO IND. OBRA PUENTE ALTO22-00-000 ACREEDORES VARIOS L/P23-00-000 DOCTOS POR PAGAR EE.RR. L/P24-00-000 PATRIMONIO24-01-000 PATRIMONIO24-01-100 CAPITAL SOCIAL24-01-101 REVALORIZACION CAPITAL PROPIO24-01-102 RESULTADOS ACUMULADOS24-01-103 RESERVAS DE UTILIDADES24-01-104 OTRAS RESERVAS24-01-105 CTA PARTICULAR SOCIO24-07-000 RESULTADO DEL EJERCICIO24-07-100 RESULTADO EJERCICIO ANTERIORES24-07-101 RESULTADO EJERCICIO AÑO 200524-07-102 RESULTADO EJERCICIO AÑO 200624-07-103 RESULTADO EJERCICIO AÑO 200730-00-000 RESULTADO PERDIDA31-00-000 COSTO DE EXPLOTACION31-10-000 COSTO DE OBRA31-10-100 COSTO OBRA CORDILLERA PONIENTE31-10-101 COSTO OBRA IBEROAMERICA I31-10-102 COSTO POST VENTA31-10-103 COSTO OBRA CORDILLERA ORIENTE31-10-104 COSTO P.VENTA NEC PONIENTE31-10-105 COSTO P. VENTA NEC ORIENTE31-10-106 COSTO P. VENTA IBEROAMERICA I31-10-107 COSTO P. VENTA IBEROAMERICA II31-10-108 COSTO OBRA IBEROAMERICA II31-10-109 AVANCES SUB CONTRATOS POR CANCELAR31-10-110 COSTO OBRA PUENTE ALTO31-11-000 GASTOS DE ADM. Y VENTAS31-11-100 SUELDOS Y SALARIOS31-11-101 HONORARIOS31-11-102 ASESORIAS TECNICAS31-11-103 FERIADO PROPORCIONAL31-11-104 CONSUMOS BASICOS31-11-105 UTILES DE ESCRITORIO31-11-106 NOTARIA Y LEGALES31-11-107 SUSCRIPCIONES Y PUBLICACIONES31-11-108 BENEFICIOS DEL PERSONAL31-11-109 SERVICIOS COMPUTACIONALES31-11-110 ESTACIONAMIENTOS31-11-111 GASTOS CAJA CHICA
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