La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) desempeña un papel fundamental en la protección de los derechos de los pagadores de impuestos frente a las autoridades fiscales. La interposición de una queja ante esta instancia tiene una naturaleza específica orientada a la defensa efectiva y la justicia administrativa.
La importancia de la sustancia sobre la forma
Tratándose de requisitos formales, su omisión debe ser valorada de manera cuidadosa cuando los mismos aplicados en sentido estricto ocasionan la pérdida del derecho de fondo del contribuyente. Lo que mandata el artículo 31, fracción IV, de la Constitución federal, es que los sujetos contribuyan de manera proporcional, es decir, de acuerdo con su capacidad contributiva.
Los requisitos formales y las consecuencias derivadas de su omisión, o bien, de su cumplimiento extemporáneo, son derrotables cuando la pérdida del derecho de fondo que ocasiona se vuelve notoriamente desproporcionada. De la interpretación pro persona que mandata el artículo 1o. constitucional, así como de los principios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad, se desprende que los contribuyentes sólo están obligados a tributar en la medida de su capacidad contributiva.
Caso práctico: Derechos por aguas nacionales
Un ejemplo relevante es el caso en que, al acreditarse que la explotación realizada por la contribuyente fue de aguas interiores salobres, no se pierde el derecho a la exención consagrada en el artículo 224, fracción VI, de la Ley Federal de Derechos.
Si una contribuyente ha utilizado por un lapso de varios años de manera continua aguas interiores salobres y ha contado con el certificado respectivo, expedido por la Conagua, la sola omisión de ese certificado por un año intermedio no es suficiente para que se le finque el cobro de derechos como si hubiera utilizado aguas nacionales no salobres. Máxime cuando la autoridad desconoce la existencia de un peritaje emitido en ese año sobre la salinidad del agua, realizado por un laboratorio certificado por la propia Conagua.
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Criterios Jurisdiccionales obtenidos por PRODECON
La labor de la PRODECON se refleja en diversos criterios jurisprudenciales que garantizan la equidad en el sistema tributario. A continuación, se detallan algunos ámbitos de intervención:
| Ámbito | Enfoque del Criterio |
|---|---|
| IVA | Consideración de supuestos que imposibilitan acreditar el saldo a favor hasta agotarlo. |
| IEPS | Devolución de saldos a favor basada en criterios jurisdiccionales. |
| Estímulos Fiscales | Beneficio a personas morales agropecuarias sin importar la obtención de ingresos previos. |
Respecto al estímulo fiscal para actividades agropecuarias, el Tribunal Federal de Justicia Administrativa ha determinado que la devolución solicitada es procedente. El objetivo de la normativa para el ejercicio 2022 es beneficiar a las personas morales dedicadas a estas actividades, donde el hecho primordial no es la obtención de ingresos en el ejercicio que antecede, sino no haber superado el umbral de ingresos establecido por la ley.
Esto no solamente beneficia a las personas morales que ya están realizando actividades, sino que también puede incluir a las que aún no empiezan a funcionar o las que por algún otro motivo no pudieron obtener ingresos en periodos anteriores.
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