El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto que grava el consumo. Es un impuesto que opera sobre una cadena que se supone de flujo lineal y que finaliza con el uso o el consumo del bien o servicio por parte del consumidor o usuario, punto a partir del cual no hay creación de valor sino “destrucción del valor”.
¿Qué es el IVA?
Al comprar una bebida en un supermercado, podrás notar que dentro del ticket de compra está desglosado el precio del producto y aparte la cantidad correspondiente el IVA. Retomando el ejemplo del supermercado, la tienda cobra al cliente un peso con 16 centavos por concepto de IVA.
El supermercado, como cualquier persona o negocio, consume bienes y servicios. Por lo tanto, más negocios, como sus proveedores, le habrán trasladado IVA al comprar éstos productos y servicios.
La evasión de cualquier impuesto es definida por el Código Fiscal de la Federación como la omisión total o parcial de una contribución por concepto de engaños o aprovechamiento de errores. Los especialistas en materia fiscal se basan en las leyes, y, en este caso el IVA también está sujeto a una ley, la “Ley del IVA”.
Desde el 1 de enero de este año entraron en vigencia los estímulos fiscales aplicables en función a lo expuesto en la Ley de Ingresos de la Federación.
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¿Quiénes están exentos del IVA?
Es de vital importancia conocer que existen algunos servicios que se encuentran exentos del pago de dicho impuesto. Agregado a lo anterior, la Ley del IVA igual tiene ciertas excepciones para declarar este impuesto. Si se prestan servicios de enseñanza a la federación, ciudad de México, municipios o estados.
Quienes no deben pagar IVA no cuentan con obligación alguna de realizar la declaración de IVA ni de DIOT.
IVA en actividades de reparación y mantenimiento (R&M)
El IVA es un impuesto indirecto cuya carga liquidable recae sobre el consumidor final.
Con el fin de concretar la función del IVA en los servicios de reparación, se expone brevemente el tratamiento de la norma que lo establece (LIVA). De entrada, considerando las actividades de R&M como actividades de servicios, se analiza el artículo 14. En dicho precepto se define lo que se deberá entender como una prestación de servicios, empero, los servicios de R&M no quedan señaladas como tal, sin embargo, quedan comprendidas según se interpreta la fracción V. ‘asistencia técnica’.
De hecho, para el Servicio de Administración Tributaria (SAT), los servicios de asistencia técnica son actividades económicas dedicadas a la reparación o mantenimiento. De igual forma, se entiende que son actividades sujetas a la tasa del 16% (según lo señalado el artículo 1ro. Y reiterado en el art.
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Conforme al artículo citado (art.14), se establece que el gravamen de IVA ‘incidirá’ sobre los precios de venta de los servicios y sobre aquella prestación de servicios llevada a cabo de forma individual (independiente).
Dado que el IVA se aplica sobre el precio final, que incorpora todos los componentes de coste, la proporción del IVA que se extrae del factor trabajo depende del peso relativo del coste laboral (salario y demás contribuciones sociales) en el precio final. En la medida en que en los servicios de R&M la componente del salario pagado representa la mayor parte del coste (29.3%); por ser actividades muy intensivas en mano de obra y escaso consumo de otros inputs, se concluye que el IVA se aplica sobre un valor compuesto muy mayoritariamente por el salario y otros gastos laborales, redoblando así su carga sobre el input laboral.
Tabla 1: Características sectoriales e IVA pagado y cobrado. México 2018.
| Sector | IVAtc (% Ingresos Totales) |
|---|---|
| Manufacturero | 4.5% |
| Primario | 5.3% |
| Servicios de reciclaje y remediación | 15.6% |
| R&M | 13.57% |
El análisis estadístico descriptivo de los datos de IVAtc facilitados por el INEGI y las regresiones con respecto a las ratios que reflejan las características estructurales de los sectores (Figura 1) permite afirmar, en primer lugar, que el peso relativo del IVA es muy dispar en los diferentes sectores y, en segundo lugar, que esa disparidad guarda una clara relación con las características de los sectores productivos. En particular, se puede ver que las actividades de R&M, al igual que las de reciclaje y remediación, cargan un IVA muy superior a la media de la economía y a la mayoría de los sectores productivos.
Se trata de actividades con un perfil claramente sustentable y circular, que contribuyen directamente a la prolongación de la vida útil de los bienes y, por lo tanto, a la reducción de la presión sobre la extracción de recursos naturales y de la contaminación.
IVA sobre el margen de beneficio
Stripe Tax automatiza el cumplimiento de la normativa fiscal internacional de principio a fin, para que puedas centrarte en ampliar tu negocio. ¿Vendes bienes usados destinados a reventa? ¿Quieres vender un solar? De ser así, tus operaciones comerciales pueden optar al régimen de IVA sobre el margen de beneficio.
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Se trata de un régimen fiscal especial que lleva en vigor desde 2007 y que se aplica a los revendedores sujetos a impuestos en los Estados miembros de la Unión Europea.
¿Quiénes pueden optar al régimen del IVA sobre el margen de beneficio?
Para participar de este régimen, la transacción debe cumplir determinados criterios. En primer lugar, la persona que vende el artículo debe tener la condición de revendedor sujeto a impuestos, como un empresario que compre y venda bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. Además, el artículo no puede estar reparado, renovado ni alterado (es decir, que no puede haberse manipulado). Por último, el artículo debe comprarse a una persona no sujeta a IVA (un particular o una microempresa exenta de IVA) para que el revendedor sujeto a impuestos pueda participar de este régimen especial.
El régimen también se aplica a particulares y empresas que hacen transacciones inmobiliarias, como la venta de inmuebles construidos o solares, o bien algunas transacciones en el marco de las agencias de viajes y los operadores turísticos.
Exenciones al IVA sobre el margen de beneficio
Estas son algunas de las transacciones que están totalmente exentas de la aplicación del IVA sobre el margen de beneficio:
- Reventa de bienes comprados a una persona que ha repercutido el IVA en la entrega.
Diferencia entre el IVA sobre el margen de beneficio y el IVA convencional
A diferencia del IVA convencional, el IVA sobre el margen de beneficio se calcula sobre la base del margen de beneficios del revendedor, y no en función de sus ventas anuales.
¿Cómo se calcula el IVA sobre el margen de beneficio?
Se calcula a partir del precio de reventa con impuestos incluidos, el precio de compra con impuestos incluidos y el tipo de IVA aplicable.
Estos son los diferentes tipos de IVA aplicables:
- Tipo superreducido: 2,1 %
- Tipo reducido: 5,5 %
- Tipo intermedio: 10 %
- Tipo normal: 20 %
Hay dos métodos distintos para calcular y contabilizar el IVA sobre el margen de beneficio, ya que el IVA se puede calcular caso por caso o en general. El método de cálculo depende de los datos que tengas disponibles en el momento de la reventa.
Cálculo caso por caso
Con este método, se calcula el margen de cada transacción.
Fórmula para calcular el IVA sobre el margen de beneficio caso por caso:
[(Precio de reventa con impuestos incluidos - Precio de venta con impuestos incluidos) x Tipo de IVA] ÷ (1 + Tipo de IVA)
Por ejemplo, un abrigo comprado originalmente por 500 €, impuestos incluidos, y revendido por 1000 €, impuestos incluidos, está sujeto al tipo de IVA normal del 20 %. Según la fórmula indicada, el IVA sobre el margen de beneficio es de 83,33 €, como se muestra a continuación:
[(1000 € - 500 €) x 20 %] ÷ (1 + 20 %)
(500 x 0,20) ÷ 1,2 = 83,33 €
Cálculo general
En este cálculo, es necesario calcular el margen neto de un importe total durante un período de tiempo determinado, que es un año, tres meses o un mes, según el régimen fiscal seleccionado. Los revendedores sujetos a impuestos utilizan este cálculo cuando no saben el precio de compra exacto de cada artículo. Además, el cálculo general permite compensar cifras menos favorables (como las pérdidas).
Fórmula para calcular el IVA sobre el margen de beneficio general:
[(Reventas totales con impuestos incluidos - Precios de venta totales con impuestos incluidos) x Tipo de IVA] ÷ (1 + Tipo de IVA)
Por ejemplo, un revendedor compra un abrigo por 500 €, impuestos incluidos, y lo vende por 1000 €, impuestos incluidos; después, compra unas botas por 100 € y las vende por 225 €, impuestos incluidos.
¿Cómo se declara el IVA sobre el margen de beneficio?
Como revendedor sujeto a impuestos, debes declarar el IVA recaudado sobre el margen de beneficio de tus ventas. Ten la precaución de contabilizar los costes con precisión para poder justificar tu margen a un auditor fiscal. Ten en cuenta que la aplicación del IVA sobre el margen de beneficio no te da derecho a presentar ninguna deducción cuando declaras el IVA.
La frecuencia de declaración depende de tu régimen fiscal y del importe de IVA recaudado anualmente:
- Una vez al año (régimen de liquidación simplificado)
- Trimestralmente con un IVA anual inferior a 4000 € (régimen de liquidación normal)
- Mensualmente con un IVA anual superior a 4000 € (régimen de liquidación normal)
Puedes consultar más información sobre los detalles de cada régimen en nuestro artículo sobre la declaración del IVA. La declaración anual del IVA se presenta cumplimentando en línea el formulario Cerfa n.º 3517-S-SD. Debes pagar dos cuotas al Estado por el ejercicio fiscal anterior. Las declaraciones mensuales y trimestrales se presentan mediante los formularios Cerfa n.º 3310-CA3-SD o Cerfa CA3.
¿Cómo se elabora una factura con IVA sobre el margen de beneficio?
Las reventas que se benefician del IVA sobre el margen de beneficio deben facturarse reflejando el precio total, sin indicar el IVA. Sin embargo, el método de cálculo (caso por caso o general) y la aplicación del régimen de margen de beneficio sí deben constar en la factura, según lo dispuesto en «Article 297 A du Code général des impôts (CGI) et directive communautaire 2006/112/CE» («artículo 297 A del Código General de Impuestos francés (CGI) y la Directiva 2006/112/CE del Consejo»).
También debes especificar el artículo revendido y el tipo de venta. Por ejemplo: «régimen de vendedor privado: bienes usados», «régimen de vendedor privado: objetos de arte» o «régimen de vendedor privado: objetos de colección».
Aparte de lo anterior, la información que debe constar en una factura con IVA sobre el margen de beneficio es la misma que la de una factura sujeta a IVA convencional. Puedes consultar nuestros artículos sobre la información obligatoria de las facturas y las normas de facturación para las personas que trabajan por cuenta propia para saber cómo elaborar una factura válida.
También puedes ver una factura modelo proporcionada por las autoridades francesas o incluso simplificar íntegramente tu sistema de facturación con una solución avanzada como Stripe Invoicing, que optimiza la creación de facturas y automatiza tu contabilidad sin tener que escribir ni una sola línea de código.