A continuación, se presentan ejemplos de operaciones contables gubernamentales, incluyendo operaciones del presupuesto de egresos/gasto, operaciones de la ley de ingresos, operaciones de la ley de ingresos/financiamientos, la determinación del resultado del ejercicio y cierre contable, y la liquidación y cierre de cuentas presupuestarias.
1. Operaciones del Presupuesto de Egresos/Gasto
Las operaciones del presupuesto de egresos/gasto comprenden diversas etapas y registros contables. A continuación, algunos ejemplos:
- Se registra el Presupuesto de Egresos Original Aprobado por 140,000.
- Ampliación al Presupuesto de Egresos Aprobado por 40,000.
- Reducción al Presupuesto de Egresos Aprobado por 10,000.
- Se registra el compromiso de la nómina al inicio del ejercicio por 30,000.
- Se fincan pedidos para la adquisición de bienes inventariables por 53,000.
- Se celebran contratos para realizar obras por 20,000.
- Recepción de mobiliario y equipo adquirido con recursos presupuestarios comprometidos. Importe Neto 13,044, IVA 1,956, Importe Bruto 15,000.
- Recepción de bienes de consumo adquiridos con recursos presupuestarios comprometidos. Importe Neto 6,800, IVA 1,200, Importe Bruto 8,000.
- Se entregan bienes de consumo para ser utilizados en la operación por 1,500.
- Se expide cheque para el pago de pensiones alimenticias por 250.
- Recepción de mobiliario y equipo con recursos presupuestarios comprometidos por 30,000. Importe Neto 26,087, IVA 3,913, Importe Bruto 30,000.
- Pago a proveedores por 20,000.
- Aceptación de la estimación y pago de avance de obra. Importe Neto 20,000, ISR 1,650, 5 al millar 100, 2 al millar 40, Importe Neto 18,210.
- Pago al Banco Nacional de Obras y Servicios Públicos, de la retención del 2 al millar por 40.
- Pago del servicio de limpieza, por adjudicación directa con recursos presupuestarios no comprometidos previamente por 5,000.
- Se registran bajas de personal por el gasto comprometido que quedará sin aplicar por 5,000.
- Se reintegra el descuento del proveedor por servicios de limpieza por 500.
- Pago de retenciones efectuadas en nómina por 2,250 (ISR 500, ISR (Estimación de Obras) 750, ISSSTE 1,000).
- Se entera al Servicio de Administración Tributaria los impuestos retenidos en el pago de nómina por 800.
2. Operaciones de la Ley de Ingresos
Estas operaciones se refieren a los ingresos que percibe el gobierno. Algunos ejemplos son:
- Registro de la Ley de Ingresos por 180,000.
- Registro del devengado por la emisión del documento de cobro, impuesto determinable (Predial) por 50,000.
- Se efectúa el cobro del impuesto determinable (Predial) por 50,000.
- Se efectúa el cobro del impuesto autodeterminable (2% sobre nómina) por 70,000.
3. Operaciones de la Ley de Ingresos/Financiamientos
Esta categoría incluye el registro de ingresos provenientes de financiamientos y la gestión del presupuesto para el pago de la deuda pública.
- Registro de la Ley de Ingresos del rubro financiamientos por 11,000.
- Se registra el Presupuesto de Egresos Original Aprobado para el pago del servicio de la deuda pública por 40,000.
- Ampliación al Presupuesto de Egresos Aprobado por 5,000.
- Reducción al Presupuesto de Egresos Aprobado por 3,000.
- Se registra el compromiso para el pago del servicio de la deuda pública por 42,000.
- Se registra un ingreso por préstamos de Deuda Pública Interna por 49,700.
- Se registra un ingreso por préstamos de Deuda Pública Externa por 68,450.
- Se expide cheque para el pago por préstamos de deuda pública por 8,200 (Deuda Pública Interna 6,500, Deuda Pública Externa 1,700).
- Se expide cheque para liquidar intereses de la Deuda Pública Interna por 4,400.
- Se registran financiamientos por organismos financieros internacionales por 29,000.
- Se registra la colocación de Bonos de Desarrollo a la par que se destinan a apoyar financiamiento interno con valor nominal de 32,000.
- Se expide cheque con el fin de cubrir intereses de la deuda pública externa por 2,000.
- Se registra la colocación de Bonos de Desarrollo denominados en UDI’s a su valor nominal por 13,500.
- Se expide cheque para la amortización de financiamiento interno con vencimiento en el año en curso por 33,500.
- Se expide cheque para amortizar la deuda pública por 102,500 (Deuda Pública Interna 30 000, Deuda Pública Externa 72 500).
- Se expide cheque con el fin de cubrir comisiones de la deuda pública interna por 3,500.
- Se expide cheque para amortización de deuda interna 18,000.
- Se expide cheque para amortizar deuda exterior por 20,000.
- Se realiza un reintegro a la Tesorería de la Federación de un pago efectuado de más en años anteriores, en Deuda Pública Externa por 3,600.
- Se emiten Cetes, los cuales permanecerán en depósito en la Tesorería de la Federación por 4,000.
- Se registra el importe del endeudamiento neto resultante por 10,450 (Deuda Pública Interna 7 200, Deuda Pública Externa 3 250).
- Diferencia entre el valor al que se encuentra registrada la Deuda Pública Externa y el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio por 19,000.
4. Determinación del Resultado del Ejercicio y Cierre Contable
Este proceso incluye:
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- Traspaso del saldo de las cuentas de resultados deudoras a la Cuenta de Resumen y Gastos.
- Traspaso del saldo de las cuentas de resultados acreedoras a la Resumen y Gastos.
- Determinación del ahorro o desahorro de la gestión.
- Traspaso del Resultado del Ejercicio.
5. Liquidación y Cierre de Cuentas Presupuestarias
Este proceso incluye:
- Traspaso del saldo de la cuenta 8.1.2. Ley de Ingresos por Ejecutar a la 8.1.1. Ley de Ingresos Estimada.
- Traspaso del saldo de la cuenta 8.2.2. Presupuesto de Egresos Por Ejercer a la 8.2.1. Presupuesto de Egresos Aprobado.
- Traspaso del saldo de la cuenta 8.2.3. Presupuesto Modificado a la 8.2.1. Presupuesto de Egresos Aprobado.
- Traspaso del saldo de la cuenta 8.2.4. Presupuesto de Egresos Comprometido a la 8.2.1. Presupuesto de Egresos Aprobado.
Además, se realiza el cierre presupuestario para la determinación de ADEFAS y Superávit/Déficit Financiero, la determinación de las ADEFAS del ejercicio, la determinación del Superávit Financiero y la cancelación de las cuentas.
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