La cultura tributaria es un concepto fundamental para el buen funcionamiento de cualquier sociedad. Se refiere a la conciencia y actitud que los ciudadanos tienen hacia el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, así como al valor que se le atribuye al pago de impuestos como parte del sostenimiento y desarrollo del país.
La cultura fiscal se refiere al conjunto de actitudes, valores, creencias y comportamientos de una sociedad en relación con el sistema fiscal y el pago de impuestos. La cultura tributaria consiste en el nivel de conocimientos que tienen los integrantes de una sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones. Tualombo et al. (2023) establecen que cultura tributaria es la actitud que poseen los ciudadanos ecuatorianos en cuanto al pago de los impuestos, los cuales son obligaciones que se tienen con el Estado tal como lo ampara la ley y que dicho valor se paga de acuerdo con la capacidad contributiva de cada ciudadano o ciudadana.
La Importancia de los Impuestos para el Estado y la Ciudadanía
Los impuestos son los ingresos de un país, departamento o ciudad donde habitan las personas. Con ese dinero los entes territoriales suplen sus gastos en salud, educación, seguridad, infraestructura, alcantarillado, electricidad y vías; desde luego, para el bienestar de cada una de las personas que la habitan. La tributación es el principal recurso económico para el sostenimiento del Estado: esto nos conduce a la necesidad de comprender la correspondencia entre los derechos y obligaciones cívicas, y la interrelación de los intereses privados y los beneficios colectivos. La recepción de impuestos es parte fundamental para el desarrollo de un país.
En este sentido, resulta necesario que todos los integrantes de una sociedad puedan comprender que los tributos que recauda el Estado son recursos que pertenecen al pueblo y que a ellos el Estado se los debe devolver prestando servicios públicos que garantizan los derechos reconocidos en la Constitución Nacional y todo el desarrollo normativo que se desprende de ella. El cumplimiento fiscal voluntario generalizado desempeña un papel importante en los esfuerzos de los países por recaudar los ingresos necesarios para alcanzar los Objetivos de Desarrollo Sostenible. Como parte de este proceso, los gobiernos se esfuerzan cada vez más por enseñar, comunicar y ayudar a los contribuyentes - actuales y futuros -con el objetivo de fomentar una cultura de moral tributaria general basada en derechos y responsabilidades, en la que los ciudadanos vean el pago de impuestos como un aspecto esencial de la relación con su gobierno.
Un elemento fundamental en la construcción de la ciudadanía es la formación de una cultura tributaria en todos los niveles de la sociedad, de modo tal de producir una revalorización de lo público y de la función social de los tributos. Consideramos que es imprescindible instalar en la sociedad la cultura de la contribución fiscal, para lo cual deben modificarse actitudes y comportamientos que atentan contra el desarrollo de lo público.
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Cultura Tributaria y su Influencia en la Evasión Fiscal
Para la docente, sin una cultura tributaria arraigada en la sociedad, es probable que la evasión y elusión fiscal sean altos, lo cual tiene como consecuencia una disminución en los recursos disponibles para cubrir las necesidades colectivas. La evasión es un problema que causa pérdidas económicas. Un mayor nivel de conciencia cívica y legal respecto al cumplimiento tributario, junto a una percepción de riesgos o problemas legales derivados del incumplimiento, puede contribuir a disminuir los elevados índices de evasión, fraude y/o contrabando existentes en la sociedad. La carencia de cultura fiscal en las personas, provoca la evasión de impuestos, que, de manera significativa frena el crecimiento económico de un país.
Al respecto Cabrera et al. (2021) plantean que la evasión tributaria tiene como origen la cultura fiscal de la ciudadanía, es decir la falta de conciencia para tributar. El pago de impuestos se ha asumido por los contribuyentes como una obligación, más que como un deber cívico y ético, lo que ha conducido a la evasión fiscal que tanto lastima al progreso económico de un país, tal es el caso de América Latina que refleja altos índices de evasión.
Baylón et al. (2023b) plantean que la baja recaudación tributaria es resultado de la falta de compromiso de los contribuyentes respecto del cumplimiento de sus obligaciones tributarias, lo que lleva a la conclusión de que la cultura tributaria se da en cuanto se incrementa la motivación intrínseca de los contribuyentes respecto al cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Lo anterior impacta en el nivel de reciprocidad que el ciudadano tenga con el Estado para contribuir al gasto social, ya que entre mayor capacidad económica posea el ciudadano, mayor será su disposición para el pago de impuestos.
Contrario a la falta de cultura fiscal en contribuyentes, que provoca la evasión de impuestos, se encuentran los contribuyentes que sí poseen cultura fiscal y que cumplen de manera voluntaria con sus impuestos.
Transparencia, Confianza y el Contrato Fiscal
Empezar a construir una cultura tributaria también está estrechamente relacionada con la transparencia y la rendición de cuentas. Cuando esto sucede, los ciudadanos están más dispuestos a exigir y participar en la gestión transparente de los recursos públicos. Por otro lado, tiene un impacto directo en la confianza ciudadana hacia las instituciones y el sistema democrático en su conjunto. Cuando las personas perciben que el sistema tributario es justo y equitativo, se fortalece el vínculo entre el Estado y la sociedad.
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En otro contexto, el pago de impuestos no solo deriva de la obligación del contribuyente persona física o persona jurídica, si no del Contrato Fiscal establecido. El pago de impuestos efectuado por los ciudadanos y la contraprestación que reciben en servicios públicos y prestaciones sociales por parte del Estado, constituyen las bases del Contrato Fiscal. Por su parte Moerenhout y Yang, J. (2022), al estudiar la evasión fiscal de pequeñas empresas en países de ingresos bajos y medios: evidencia de Nigeria, encontraron que aquellas empresas que tienen una mayor confianza en el gobierno parecen tener una mejor moral fiscal, pero las empresas que creen que la corrupción es relativamente frecuente tienen notablemente peor moral. Es decir, el factor corrupción influye en la voluntad tributaria. Sebá (2014) determina que, así como desde el punto de vista de la justicia, no es suficiente recaudar sin una política redistributiva clara, desde la perspectiva de la legitimidad, es necesario recaudar con una aceptación voluntaria de los impuestos por parte de los ciudadanos.
Por su parte Calubuig y Olcina (2023) analizan el modelo dinámico de la economía, que establece que es la élite rica o quienes ostentan el poder, los que toman la decisión sobre los impuestos que deben pagar los ciudadanos más pobres. Esta situación genera desigualdad en la adquisición de la riqueza, puesto que los ricos se harán más ricos con las políticas tributarias a su favor y los pobres más pobres al tener que pagar impuestos que se convierten una fuerte carga económica, lo que conducirá a muchos de ellos a la evasión fiscal.
Fomento de la Cultura Tributaria: Educación y Valores
Promover una cultura tributaria sólida implica educar a los ciudadanos sobre la importancia de cumplir con sus obligaciones fiscales, así como fomentar la transparencia y rendición de cuentas en la gestión de los recursos públicos. Además, juega un papel clave en la promoción de la equidad y la justicia social. La capacitación en materia tributaria es otro factor esencial para fomentar la cultura fiscal en los habitantes de un país.
La fiscalidad es una cuestión cultural, porque involucra los valores éticos de los contribuyentes, y las prácticas del Estado en cuanto a la gestión, cobro y distribución de los ingresos tributarios. Baylón et al. (2023a) aseveran que los valores tributarios de los ciudadanos son parte importante de la cultura tributaria. El proyecto tiene como finalidad reconocer la importancia de la cultura tributaria y la relación que existe con la formación de valores, la convivencia democrática, el crecimiento y desarrollo de la sociedad y el pleno respeto de los derechos.
Al respecto de esta situación la administración tributaria del Estado debe erigirse en agente socializador que, mediante la utilización de estrategias educativas propias, vaya formando la conciencia fiscal de los ciudadanos (Delgado y Valdenebro, 2010). Hlastec et al. (2023), desarrollaron un modelo conceptual y la relación entre valores personales (conservación/superación personal), medidos por los valores ampliamente aceptados y reconocidos. Se analizó el modelo circular de Schwartz y la cultura tributaria personal con el objetivo de formular recomendaciones para los responsables de la formulación de políticas fiscales.
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Es preciso en este marco formar capacitadores que puedan a su vez aportar luego a una tarea de divulgación y formación que permita al público en general comprender el significado de la cultura tributaria y la responsabilidad ciudadana manifestada en el cumplimiento de los deberes tributarios y de su importancia para el desarrollo de nuestra sociedad y el reconocimiento y vigencia de los derechos humanos. Talleres de divulgación y formación en cultura tributaria son iniciativas importantes. Las y los estudiantes, una vez finalizada la capacitación, visitarán colegios secundarios, terciarios, instituciones barriales donde difundirán los valores de la educación tributaria como modo de ser una herramienta clave para impulsar la disposición de personas y empresas a pagar impuestos voluntariamente, y así desempeñar un papel fundamental en la obtención de los ingresos fiscales que son necesarios para el sostenimiento de lo público.
Tipos de Contribuyentes: Personas Físicas y Jurídicas
El tema de cultura fiscal puede abordarse desde distintos ámbitos, como es el caso de la posición que asumen las personas físicas y las micros, pequeñas y medianas empresas respecto a la obligación del pago de impuestos; desde la perspectiva del contrato fiscal; desde la capacitación en materia tributaria y desde la función de las Instituciones Educativas como principales promotoras de la educación fiscal.
El tema de falta de cultura tributaria no solo es de las personas físicas o naturales también lo es de las personas jurídicas. Para Betancur (2015), la persona jurídica es aquella conformada por personas naturales, y que es sujeta de derechos y obligaciones, convirtiéndose esencialmente en una persona jurídica estatutaria.
Cabrera et al. (2017) aseveran que el tener conocimiento sobre las obligaciones fiscales puede ayudar a los trabajadores asalariados a planear sus finanzas personales y administrar correctamente sus impuestos.
Desafíos y Estudios en Contextos Regionales
En Latinoamérica existe carencia de cultura tributaria, por lo que es de suma importancia para los países latinoamericanos, elevar el nivel de cultura fiscal de sus ciudadanos, ya que ello contribuirá al funcionamiento efectivo del sistema tributario y a la estabilidad económica del país, esto último debido a que se dispondrá de los recursos necesarios para cubrir el gasto social. Tal es el caso de América Latina que refleja altos índices de evasión.
Crespo y Romero (2023) resaltan el impacto que tienen las micro empresas en el desarrollo económico y la generación de empleos y aportan el dato de las Naciones Unidas de 2017, acerca de que, a nivel mundial, el 90% de las empresas pertenecen al sector microempresarial, subrayan que en Latinoamérica este tipo de empresas en su gran mayoría operan en la informalidad debido a factores como la baja conciencia social, la baja productividad, la falta de información y la mala imagen que los emprendedores tienen hacia la administración tributaria. Debido a lo anterior la Universidad Metropolitana del Ecuador Sede Machala, en convenio con el Servicio de Rentas Internas (de ahora en adelante SRI) da inicio al “Proyecto de Asesoría Tributaria Gratuita Mediante los Núcleos de Apoyo Contable y Fiscal Creados por el SRI”, a través del Consultorio UMET a la Comunidad Orense; con la finalidad de fomentar una cultura tributaria en la población.
A continuación, se presentan algunos hallazgos de investigaciones sobre cultura tributaria en diversas regiones:
| Estudio | Región/País | Tipo de Contribuyente | Hallazgo Clave |
|---|---|---|---|
| Cabrera y Zapata (2021) | Yucatán, México | Personas físicas asalariadas | Poseen cultura fiscal, disposición a tributar consciente, solidaria y responsable. |
| Aparicio et al. (2023) | Lima, Perú | Micro y pequeñas empresas | Fomentar cultura tributaria reduce evasión fiscal; ausencia de educación y capacitación. |
| Ramírez et al. (2023) | Perú | Microempresarios rurales | El 37.6% no cumple, cultura fiscal deficiente; correlación con objetivos económicos. |
| Crespo y Romero (2023) | Latinoamérica | Microempresas | Mayoría opera en informalidad por baja conciencia social, baja productividad y mala imagen de la administración. |
Contrario a la falta de cultura fiscal en contribuyentes, que provoca la evasión de impuestos, se encuentran los contribuyentes que sí poseen cultura fiscal y que cumplen de manera voluntaria con sus impuestos, tal es el caso de Cabrera y Zapata (2021), quienes analizaron mediante un estudio descriptivo-comparativo, la cultura fiscal desde la perspectiva de las personas físicas asalariadas, al tomar una muestra de 267 asalariados del Estado de Yucatán, México, con el objetivo de determinar si tienen la disposición de tributar al Estado de manera consciente, solidaria y responsable, basados en tres variables: creencias, actitudes y valores. En este estudio se concluyó que los trabajadores encuestados sí poseen una cultura fiscal que los dispone a tributar de manera consciente, solidaria y responsable al Estado.
En una investigación realizada por Aparicio et al. (2023), cuyo objetivo fue explicar la influencia de la cultura tributaria en la evasión fiscal de las micro y pequeñas empresas comerciales del distrito de San Juan de Lurigancho, Lima, Perú, se concluyó que fomentar e incentivar la cultura tributaria desde el Estado y sector privado mejora la recaudación tributaria, influyendo significativamente en la reducción de la evasión fiscal. También se determinó que la cultura tributaria en Perú se enfrenta a diversas dificultades como resultado de ausencia de educación tributaria a los contribuyentes por parte de la administración tributaria y la falta de capacitación a trabajadores por parte de los líderes empresariales.
Ávila et al. (2023), realizaron una investigación cuyo objetivo principal fue analizar el impacto que genera la cultura tributaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias en la sociedad abastecedora del mercado central de Jipijapa Ecuador. Los métodos utilizados en la investigación fueron de nivel descriptivo, de campo y bibliográfica, la población estuvo conformada por 70 socios y se utilizó como técnica la encuesta para recolectar información que permitió establecer la relación que existe entre la conciencia de la cultura tributaria de los socios en el cumplimiento de las obligaciones.
Ramírez et al. (2023), en su artículo “Cultura tributaria de los microempresarios rurales peruanos”, se propusieron investigar cómo la cultura tributaria de dichos microempresarios influye en el pago de sus impuestos, tomaron una muestra de 214 microempresarios y llevaron a cabo un análisis transversal no experimental y de diseño correlacional. Según los resultados de este estudio el 37.6% de los microempresarios no cumplen con los impuestos y tienen una cultura fiscal deficiente, además de que se logra demostrar que la cultura tributaria se correlaciona significativamente con el propósito de la economía rural. Se deduce entonces que la propensión de los microempresarios para pagar sus impuestos recae principalmente en los objetivos que persiguen sus actividades económicas y no en la actitud personal de ejercer dicha obligación.
Sánchez (2016), realizó una investigación para determinar el efecto en el recaudo del impuesto Predial y la cultura tributaria de los contribuyentes de la ciudad de Cartagena Colombia por la falta de aplicación de la administración tributaria de los principios de progresividad y eficiencia tributaria.
A diferencia de otras investigaciones realizadas para evaluar la cultura fiscal en contribuyentes personas físicas con base en estudios empíricos, esta investigación se llevó a cabo con el uso de información documental extraída de la Internet como son artículos científicos, libros, tesis de grado y páginas oficiales, basándose en las variables de investigación predefinidas.
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