En la contabilidad de empresas en México, uno de los conceptos más importantes es el coeficiente de utilidad. Para comprender su funcionamiento debemos entender los términos de utilidad fiscal e ingresos nominales. Este coeficiente es obtenido de la utilidad fiscal del ejercicio inmediato anterior y se aplica sobre los ingresos nominales del mismo ejercicio en curso.
Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Se indica que los pagos provisionales se determinan aplicando el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado la declaración anual. Un coeficiente alto indica mayor rentabilidad y pagos provisionales más elevados.
Determinación de la utilidad fiscal
En primer término, se obtiene la utilidad fiscal. La utilidad fiscal se determina restando a los ingresos acumulables los gastos deducibles. Es importante señalar que el resultado anterior será la utilidad fiscal, sólo cuando los ingresos acumulables sean superiores a las deducciones autorizadas y a la PTU pagada en el ejercicio.
Los ingresos acumulables incluyen los ingresos por actividades empresariales, arrendamiento, intereses, dividendos, entre otros. El artículo 25 de la LISR establece las deducciones autorizadas para personas morales. Una vez obtenida la utilidad fiscal, se pueden aplicar ajustes a la misma. Por ejemplo, se pueden deducir las inversiones en activos fijos a través de la depreciación o amortización.
Procedimiento para el cálculo del impuesto
Se muestra el procedimiento para obtener el resultado fiscal del ejercicio, el cual servirá como base para determinar el impuesto anual. La base para el cálculo del impuesto se obtiene restando a la utilidad fiscal neta las deducciones autorizadas. El impuesto a cargo se determina aplicando a la base del cálculo del impuesto la tasa del impuesto sobre la renta correspondiente.
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Cada mes, la empresa multiplica sus ingresos nominales del ejercicio por el coeficiente de utilidad. Es posible disminuir pagos provisionales de ISR pero esto debe hacerse con cuidado y siempre dentro del marco legal. La Ley del ISR también contempla supuestos relevantes como la existencia de pérdidas fiscales, los ajustes por inflación, así como la posibilidad de disminuir pagos provisionales cuando la utilidad real del ejercicio en curso sea menor a la estimada.
Tabla de conceptos clave en la determinación fiscal
| Concepto | Descripción |
|---|---|
| Ingresos Acumulables | Actividades empresariales, intereses, dividendos, entre otros. |
| Deducciones Autorizadas | Gastos necesarios para la operación según el Artículo 25 de la LISR. |
| Coeficiente de Utilidad | Factor aplicado a ingresos nominales para pagos provisionales. |
Amortización de pérdidas fiscales
El Artículo 58 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) en México establece el mecanismo mediante el cual las personas morales pueden amortizar sus pérdidas fiscales. La Ley del ISR permite a las personas morales amortizar pérdidas fiscales contra utilidades de ejercicios futuros. Las pérdidas fiscales pueden amortizarse en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlas.
La pérdida fiscal se actualiza desde el mes en que se generó hasta el último mes del ejercicio en que se aplica. Los contribuyentes que hayan generado pérdidas fiscales en ejercicios anteriores, podrán actualizarlas multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio.
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