En un entorno empresarial cada vez más regulado, comprender las limitaciones y prohibiciones que rigen la actuación de los auditores fiscales es crucial tanto para las entidades auditadas como para el propio sistema tributario. Aunque el auditor fiscal desempeña un papel vital en el proceso de auditoría, existen restricciones inherentes y legales que delimitan su campo de acción y sus poderes.
Limitaciones Inherentess a Toda Auditoría
Como todo trabajo profesional, la auditoría fiscal tiene sus limitaciones. Debemos distinguir entre aquellas inherentes a toda auditoría, y por tanto inevitables, de las que son limitaciones al alcance del trabajo realizado. Las primeras están siempre presentes, mientras que las segundas pueden emerger o no en el desarrollo de la fiscalización. Es importante tener presente que este trabajo tiene restricciones en dos sentidos; por una parte, las limitaciones a las que las normas técnicas se refieren como “inherentes a toda auditoría” y, por otra, las limitaciones al alcance de la auditoría realizada.
La NIA-ES 200, sobre los objetivos globales del auditor independiente y la realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría, trata las limitaciones inherentes a la auditoría dejando patente que no cabe esperar, ni es posible, que el auditor reduzca a cero el riesgo de auditoría.
- Juicios y Subjetividad en los Estados Financieros: La primera de las causas se debe a que la preparación de estados financieros conlleva juicios de la dirección al aplicar a los hechos y circunstancias de la entidad los requerimientos del marco de información financiera aplicable. Adicionalmente, numerosas partidas de los estados financieros llevan implícitas decisiones o valoraciones subjetivas o cierto grado de incertidumbre y puede haber diversas interpretaciones o juicios aceptables. En consecuencia, algunas partidas de los estados financieros están sujetas a un nivel inherente de variabilidad que no puede ser eliminado mediante la aplicación de procedimientos de auditoría adicionales, como es el caso de determinadas estimaciones contables.
- Capacidad Limitada para Obtener Evidencia: La segunda causa se da porque existen limitaciones prácticas y legales a la capacidad del auditor de obtener evidencia de auditoría. Por ejemplo, existe la posibilidad de que la dirección u otro personal del ente auditado puedan no proporcionar, de manera intencionada o no, toda la información que sea relevante para la preparación de los estados financieros o que haya solicitado el auditor.
- Detección de Fraude: El fraude puede implicar la existencia de planes sofisticados y cuidadosamente organizados para su ocultación. Por lo tanto, los procedimientos de auditoría utilizados para conseguir evidencia de auditoría pueden no ser eficaces para detectar una incorrección intencionada que implique, por ejemplo, colusión para la falsificación de documentación que pueda llevar al auditor a creer que la evidencia de auditoría es válida cuando no lo es.
- Falta de Pericia en Autentificación: El auditor no ha sido formado como experto en autentificación de documentos, ni se pretende que lo sea.
- No es una Investigación Oficial: Una auditoría no es una investigación oficial de supuestas irregularidades. En consecuencia, el auditor no tiene poderes legales específicos, como el de llevar a cabo registros, lo cual puede ser necesario para una investigación de ese tipo.
- Dependencia del Muestreo: En la mayoría de los casos, una auditoría de cumplimiento no cubrirá todos los elementos del área fiscalizada, sino que depende de un grado de muestreo cualitativo o cuantitativo.
Prohibiciones y Restricciones Legales en la Actuación del Auditor Fiscal
Durante una auditoría fiscal, aunque el inspector de hacienda tiene ciertos derechos que le permiten realizar su trabajo de manera efectiva, existen claras restricciones a su actuación, diseñadas para proteger los derechos y la privacidad de las entidades auditadas.
- Adhesión a la Protección de Datos: Los inspectores deben adherirse a las normativas de protección de datos, como el Reglamento General de Protección de Datos (RGPD) y la Ley Orgánica de Protección de Datos y Garantía de los Derechos Digitales.
- Proporcionalidad en Solicitudes: Las solicitudes de información y documentación deben ser proporcionales al objetivo de la auditoría.
- Acceso Restringido a Domicilios Privados: Los inspectores no pueden acceder a domicilios particulares o espacios privados sin una orden judicial específica.
- Respeto al Derecho a la Asistencia y Privacidad: Los contribuyentes tienen derechos específicos durante el proceso de auditoría, que incluyen el derecho a la privacidad, a ser informados sobre el propósito y alcance de la auditoría, y a recibir un trato justo y respetuoso por parte del inspector de hacienda. La entidad o individuo auditado tiene derecho a ser asistido por un asesor legal o fiscal durante el proceso de auditoría.
- Confidencialidad de la Información: La información a la que accede y recopila el auditor durante su labor es confidencial y exponerla puede generar un grave perjuicio a la compañía que es auditada.
Impacto de las Limitaciones en el Informe del Auditor
Cuando existen limitaciones que impiden al auditor fiscal formarse una opinión completa y objetiva, estas deben ser reflejadas en su informe.
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- Opinión Favorable solo sin Limitaciones: El auditor sólo podrá expresar una opinión favorable cuando concurran las circunstancias expresamente determinadas, entre las que se encuentra el hecho de haber realizado su trabajo sin limitaciones, de acuerdo con las Normas de Auditoría del Sector Público.
- Opinión con Salvedades: La existencia de limitaciones puede llevar a formular una opinión con salvedades, lo que supone la existencia de excepciones o discrepancias significativas en el cumplimiento de los principios, normas y criterios aplicables, sin llegar a justificar una opinión adversa o una abstención o denegación de opinión.
- Denegación de Opinión: La necesidad de denegar opinión puede originarse por la existencia de limitaciones al alcance de importancia y magnitud muy significativas que impidan al auditor formarse una opinión. Según la Resolución pertinente, ante una limitación al alcance, la decisión del auditor de cuentas sobre denegar opinión o emitirla con salvedades dependerá de la importancia de la limitación. Cuando las limitaciones al alcance son significativas e impuestas por la entidad, y esta no suministra razones válidas de tal imposición y el auditor no puede obtener evidencia que elimine dichas limitaciones, el auditor considerará denegar su opinión sobre las cuentas anuales, atendiendo a las circunstancias cualitativas de esta situación.
- Exposición Detallada de Limitaciones: En las áreas en que existan limitaciones al alcance que afecten a la opinión o conclusión, deberán exponerse detalladamente, indicando sus causas y consecuencias. Los auditores deberán señalarlas en su informe y mencionar su incidencia sobre los resultados de la auditoría. Si no es posible pronunciarse sobre los objetivos planteados en la fiscalización deben explicarse las razones.
- Claridad y Concisión en el Informe: Todo informe debe ser completo, exacto, objetivo, convincente y tan claro y conciso como sea posible, incluyendo las limitaciones en el alcance de la fiscalización.
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