Las operaciones simuladas o inexistentes son el uso de comprobantes fiscales auténticos, pero que amparan conceptos que no se han enajenado o no corresponden al monto facturado. En términos generales, la simulación fiscal ocurre cuando se registran operaciones inexistentes con el objetivo de reducir la carga tributaria, lo que constituye una práctica ilegal.
Para comprender este fenómeno, es necesario analizar el concepto de materialidad. La materialidad fiscal es un concepto fundamental en la legislación tributaria mexicana que se refiere a la capacidad de un contribuyente para demostrar, con documentación y evidencia suficiente, que una operación comercial realmente ocurrió y tuvo un propósito legítimo. Esto es especialmente relevante en auditorías del Servicio de Administración Tributaria (SAT), ya que la falta de materialidad puede derivar en la descalificación de deducciones fiscales e incluso en sanciones por simulación de operaciones.
Diferencia entre EFOS y EDOS
En México, esta actividad es severamente sancionada bajo el esquema de Empresas que Facturan Operaciones Simuladas (EFOS) y Empresas que Deducen Operaciones Simuladas (EDOS). A continuación, se detallan las características principales de estas entidades según la información del SAT:
EFOS: Empresas que Facturan Operaciones Simuladas
Un EFOS es una entidad identificada por el SAT como responsable de emitir facturas falsas. Son las empresas que lucran con la emisión de comprobantes fiscales digitales de operaciones, compras o servicios que en realidad nunca se llevaron a cabo. Normalmente, este tipo de empresas:
- No cuentan con activos, personal ni infraestructura física.
- No se localizan en el domicilio fiscal, o después de un tiempo sin dar aviso se desocupan.
- Comparten domicilio con otros contribuyentes, generalmente en zonas marginadas, virtuales o ficticias.
- Abren cuentas y rápidamente las cancelan.
- Presentan montos altos de facturación y pocos o nulos gastos.
EDOS: Empresas que Deduce Operaciones Simuladas
Estos contribuyentes simulan un aumento en sus gastos de operación para pagar menos impuestos, comprando facturas o CFDI a los EFOS a un precio mínimo. A diferencia de las empresas fantasma, las EDOS normalmente:
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- Cumplen con sus obligaciones fiscales y se localizan en el domicilio fiscal registrado.
- Tienen una actividad visible y sus socios normalmente están en la nómina.
- Suelen reportar pérdidas fiscales o utilidades marginales para generar un mínimo de impuesto a cargo.
Comparativa de características
| Característica | EFOS (Empresa Fantasma) | EDOS (Comprador de facturas) |
|---|---|---|
| Objetivo principal | Vender facturas para ser deducidas por otros. | Aumentar gastos para pagar menos impuestos. |
| Infraestructura | Nula (sin activos ni personal). | Cuenta con infraestructura y actividad real. |
| Domicilio Fiscal | Ilocalizable o compartido en zonas marginadas. | Localizable y registrado ante el SAT. |
| Efecto Fiscal | Alta facturación con nulos gastos. | Pérdidas fiscales o utilidades marginales. |
Marco legal y sanciones bajo el Artículo 69-B
De acuerdo al Artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación (CFF), cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material para prestar los servicios o producir los bienes, se presumirá la inexistencia de las operaciones. En este supuesto, el SAT procederá a notificar a los contribuyentes a través de su buzón tributario y mediante publicación en el Diario Oficial de la Federación (DOF).
Las consecuencias de participar en actividades fiscales simuladas son severas:
- Si el SAT detecta estas prácticas, puede imponer multas y revocar el Certificado de Sello Digital (CSD).
- Respecto al I.V.A., la agresión implica presentar saldos a favor que se compensan contra el mismo impuesto o pedir devoluciones de un I.V.A. que en realidad no existió.
- A partir del 1 de enero de 2020, los contribuyentes que vendan o compren facturas para amparar operaciones inexistentes serán acusados de delincuencia organizada, lo que ameritará años de prisión y prisión preventiva oficiosa.
Prevención y validación de operaciones
Para evitar problemas con la autoridad fiscal y no ser catalogado como EDO, las empresas deben asegurarse de contar con documentación que respalde sus operaciones. Es vital realizar un análisis exhaustivo de los proveedores y consultar las listas negras del SAT de forma regular. Para prevenir riesgos, se recomienda guardar:
- Contratos y órdenes de compra detalladas.
- Comprobantes de pago y estados de cuenta.
- Evidencia de entrega de bienes o prestación de servicios (fotografías, bitácoras, etc.).
- Validación de la autenticidad de los CFDI recibidos.
Dado el impacto que la materialidad y la simulación fiscal pueden tener, contar con asesoría contable especializada es clave para garantizar el cumplimiento de las normas fiscales y proteger la estabilidad del negocio.
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