El ajuste anual por inflación es un cálculo que las empresas deben realizar para determinar el impacto de la inflación en sus activos y pasivos. Este ajuste, establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), puede generar un beneficio fiscal si las deudas han aumentado más que los créditos. Es esencial considerar las definiciones de créditos y deudas según la LISR para clasificar correctamente sus saldos promedios anuales.
Si bien es cierto que en temas anteriores hemos utilizado el “ajuste por inflación” como un elemento aplicable al valor de los bienes o de una operación, estimamos justificable el momento para encontrarle una adecuada definición, en virtud de que la Ley del Impuesto Sobre la Renta no contiene alguna en particular.
El ajuste por inflación representa el cambio de valor que sufre la moneda ante los aumentos generales de precios y costos por el transcurso del tiempo.
Antes de la Reforma a la LISR de 2002, se usaba un cálculo más complejo llamado “componente inflacionario” para obtener partidas acumulables o deducibles en conceptos inflacionarios para las Personas Morales.
Cálculo del Ajuste Anual por Inflación
Para tener la posibilidad de calcular el ajuste anual por inflación de los créditos o deudas que se tienen que acumular o deducir al cierre del ejercicio, según sea el caso, será necesario que los saldos al término de cada uno de los meses del ejercicio, tanto de créditos como de deudas, revelen una plena integración de la documentación que soporten dichos saldos.
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Otro aspecto a considerar es el de valuar los créditos o deudas en moneda extranjera al tipo de cambio del primer día del mes por el que se calcula el ajuste anual por inflación.
El factor de ajuste anual aplicable a la diferencia que resulte de restar al saldo promedio anual de créditos o deudas será el siguiente:
Factor de ajuste anual = INPC del último mes del ejercicio de que se trate / INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior - 1
Es posible que el ejercicio fiscal por el que se calcule el factor de ajuste anual sea irregular, menor de 12 meses al haber realizado operaciones después de iniciado el ejercicio, o bien, inicie la etapa de liquidación; el factor de ajuste anual será el que se obtenga de restar a la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Indice Nacional de Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate entre el índice del período más antiguo y que corresponderá al mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio.
Supóngase que una empresa hubiere iniciado sus operaciones en el mes de abril del ejercicio actual, luego entonces, el factor será el siguiente:
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(*) Estimados.
Ajuste Anual por Inflación Acumulable
Para determinar el monto del ajuste anual que en concepto de inflación se debe acumular para la determinación de la base gravable, tenemos la fórmula siguiente:
- Saldo promedio anual de créditos
- Menos: Saldo promedio anual de deudas (cuando sea mayor)
- Diferencia
- Por: Factor de ajuste anual
- AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE
Este resultado será acumulable para efectos de determinar el impuesto del ejercicio, siempre que el saldo promedio anual de deudas sea mayor que el saldo promedio anual de créditos, conforme al siguiente precepto legal:
“ARTICULO 18. Para los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables, además de los señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes:..................................................................................................X. El ajuste anual por inflación que resulte acumulable en los términos del artículo 44 de esta Ley.”
En forma ilustrativa supóngase el siguiente ejemplo:
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- Saldo promedio anual de deudas $ 8’430,000.00
- Menos: Saldo promedio anual de créditos 6’890,000.00
- Diferencia $ 1’540,000.00
- Por: Factor de ajuste anual 0.0323
- AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE $ 49,742.00
Ejemplo Práctico Detallado
Supongamos que tienes una pequeña empresa que produce y vende productos electrónicos. Para calcular el ajuste anual por inflación, necesitarás los siguientes datos:
- Índice de precios al consumidor (IPC): Es un indicador que mide el aumento de precios de una cesta de bienes y servicios representativa del gasto promedio de los consumidores.
- Fecha de inicio y fecha de finalización del período: Establece el período de tiempo para el cual deseas calcular el ajuste por inflación.
Una vez que tengas los datos recopilados, puedes calcular el ajuste anual por inflación. Por ejemplo, supongamos que al comienzo del año, tu empresa tiene activos valorados en $50,000 y que el IPC al inicio del año era de 100 puntos. En este caso, el mayor parte del ajuste anual por inflación para los activos de tu empresa sería de $10,000.
Es importante destacar que este es solo un ejemplo simplificado, y en la práctica, el cálculo puede ser más complejo, especialmente en situaciones que involucren operaciones múltiples activos y pasivos, así como diferentes índices de precios para cada uno.
Consecuencias de No Aplicar Correctamente el Ajuste Anual por Inflación
No aplicar correctamente el ajuste anual por inflación puede conllevar diversos riesgos para la economía y las finanzas. Esto podría conducir a una toma de decisiones equivocada por parte de los inversores, afectando la confianza en el mercado y la asignación eficiente de recursos. Asimismo, podría aumentar la carga fiscal para los contribuyentes, al no considerar adecuadamente el efecto inflacionario en los impuestos.
Las cuentas que se incluyen en este ajuste abarcan principalmente los activos monetarios y no monetarios, así como los pasivos monetarios.
Saldo Promedio Anual de Créditos o Deudas
I. El saldo promedio anual de los créditos o deudas será la suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio, dividida entre el número de meses del ejercicio.
Concepto de Créditos
Los créditos que deriven de los ingresos acumulables, disminuidos por el importe de descuentos y bonificaciones sobre los mismos, se considerarán como créditos para los efectos de este artículo, a partir de la fecha en la que los ingresos correspondientes se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en bienes, en servicios o, hasta la fecha de su cancelación por incobrables.
Concepto de Deudas
También son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido deducibles. En ningún caso se considerarán deudas las originadas por partidas no deducibles, en los términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de esta Ley, así como el monto de las deudas que excedan el límite a que se refiere el primer párrafo de la fracción XXVII y el monto de las deudas de las cuales deriven intereses no deducibles de conformidad con la fracción XXXII del mismo artículo, según sean aplicables durante el ejercicio.
I. Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo mayor si se cobran antes del mes.
V. Cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva.
¿Cómo generar el ajuste anual por inflación?
Descubre cómo generar el ajuste anual por inflación con ayuda de un práctico asistente, para ejercicios fiscales regulares (12 meses) o irregulares (menos de 12 meses).
Importante: Este ajuste anual, por ley, solo lo deben calcular las personas morales y se realizará únicamente al cierre de cada ejercicio fiscal.
Para generarlo, te diriges por la siguiente ruta: Menú Fiscales y seleccionas el ícono Ajuste anual por inflación .
Para que realices este proceso deberás seguir los pasos del asistente y proporcionar la información que se solicita en ellos.
1. Seleccionar el tipo de ejercicio a calcular
- a. El ejercicio es regular, de 12 meses: Al utilizar esta opción deberás de verificar que el sistema tenga creados todos los meses correspondientes al ejercicio que se desea calcular, es decir, si el ajuste anual lo realizarás para el año 2014, el sistema deberá tener creado a partir de enero de 2014 hasta diciembre de 2014, ya que el sistema realizará los cálculos con el ejercicio completo de un año (12 meses).
- b. Ejercicio: Por omisión te mostrará él o los ejercicios completos que se localicen dentro de la ruta señalada en el campo anterior.
- c. Imprimir el desglose de ajuste anual: Si deseas puedes marcar esta casilla para que se imprima el detalle del ajuste anual.
Das clic en el botón Siguiente .
2. Selección de cuentas de crédito y de deudas
En estos pasos se muestran todas las cuentas en el orden en que fueron dadas de alta desde el catálogo de cuentas, tanto las acumulativas como las de detalle. Selecciona las cuentas de crédito o las de deudas según corresponda, para que el sistema obtenga el saldo de las mismas hasta el último día de cada mes del ejercicio seleccionado, el resultado será aplicado según la fórmula.
Para agregar las cuentas, utiliza el botón Agregar , o bien, selecciona la cuenta a incluir y arrástrala con el ratón hacia el lado derecho.
Después das clic en el botón Finalizar .
3. Reportes
En el siguiente paso y el último te mostrará el reporte del ajuste anual por inflación, y el de cédula de desglose de ajuste anual, siempre y cuando lo indiques en el paso 1.
La información que se muestra en el reporte es:
a. Cuentas de créditos.
- Cuenta: Muestra el número de la cuenta.
- Descripción: Nombre o descripción de la cuenta.
- Saldo promedio anual: Saldo promedio anual de la cuenta.
- Total de saldo promedio anual de créditos: Suma total de los saldos promedio anuales de las cuentas.
b. Cuentas de deudas.
- Cuenta: Muestra el número de la cuenta.
- Descripción: Nombre o descripción de la cuenta.
- Saldo promedio anual: Saldo promedio anual de la cuenta.
- Total de saldo promedio anual de deudas: Suma total de todas las cuentas de créditos.