Los mexicanos tienen la obligación de contribuir al gasto público, según el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Este artículo establece que es obligación de los mexicanos contribuir para los gastos públicos de la Federación, los Estados, la Ciudad de México y el Municipio en que residan, de manera proporcional y equitativa según lo dispuesto por las leyes.
Derecho Fiscal en México
El Derecho Fiscal se define como la rama del Derecho Público que regula las relaciones jurídicas entre el Estado, en su carácter de autoridad fiscal, y los gobernados, en su carácter de contribuyentes. Este derecho establece las normas que determinan los tributos.
Marco Legal del Sistema Fiscal Mexicano
En el Sistema Fiscal Mexicano, son aplicables diversas disposiciones legales, incluyendo:
- La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
- Los Tratados Internacionales de los que México sea parte.
- El Código Fiscal de la Federación.
- La Ley de Coordinación Fiscal.
- Los Códigos Fiscales de las Entidades Federativas y de los municipios.
- Las Leyes de Hacienda de los Estados y de los Municipios.
- La Ley de Comercio Exterior.
- La Ley Aduanera.
Además, se incluyen diversas legislaciones en materia de impuestos como la Ley del Impuesto al Valor Agregado y la Ley del Impuesto Sobre la Renta, así como reglamentos, decretos y circulares.
Sujetos de la Relación Tributaria
En la relación tributaria, encontramos al sujeto activo y al sujeto pasivo. El sujeto activo es el Estado, quien establece y exige el pago de tributos. El sujeto pasivo son las personas físicas y morales obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas.
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El sujeto activo está representado por autoridades fiscales como:
- La Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
- El Servicio de Administración Tributaria.
- Las Secretarías de Finanzas de los Estados y Municipios.
- Las Delegaciones y Subdelegaciones del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y del Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT).
Tipos de Contribuciones
El Código Fiscal de la Federación establece que las personas físicas y morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas.
Los impuestos son las contribuciones establecidas por la ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la ley y que no sean aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
Las contribuciones incluyen:
- Impuestos: Contribuciones establecidas por la ley que deben pagar las personas físicas y morales.
- Aportaciones de seguridad social: Contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones en materia de seguridad social.
- Contribuciones de mejoras: Contribuciones a cargo de personas que se beneficien directamente por obras públicas.
- Derechos: Contribuciones por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, o por recibir servicios públicos.
Causación y Determinación de Contribuciones
Las contribuciones se causan cuando se realizan las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes fiscales. Los contribuyentes determinan las contribuciones a su cargo, salvo disposición expresa de la ley, y deben pagarlas en los plazos establecidos mediante declaraciones presentadas ante las oficinas autorizadas.
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En México, los medios electrónicos han cobrado importancia en materia fiscal, facilitando la presentación de declaraciones, pagos y requerimientos de la autoridad.
Actos Administrativos y Notificaciones en Materia Fiscal
El acto administrativo en materia fiscal es el acto emitido por la autoridad fiscal. Un acto de autoridad debe estar suficientemente fundado y motivado, expresando el precepto legal aplicable y las razones para su emisión, de conformidad con el artículo 16 Constitucional.
La notificación es el acto por el cual la autoridad fiscal da a conocer un acto o resolución a los contribuyentes. La autoridad puede realizar notificaciones de forma personal, por correo certificado, de forma electrónica a través del buzón tributario, por correo ordinario o telegrama, por estrados, por edictos o por instructivos.
Facultades de Comprobación de la Autoridad Fiscal
La autoridad fiscal tiene diversas facultades de comprobación, incluyendo:
- Práctica de visitas domiciliarias.
- Revisiones de gabinete.
- Revisiones electrónicas.
- Recabar informes y datos de funcionarios, empleados públicos y fedatarios.
- Practicar avalúos o verificaciones físicas de bienes.
Por ejemplo, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público puede solicitar en una visita domiciliaria que los contribuyentes exhiban datos y documentos que acrediten el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
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Procedimiento Administrativo de Ejecución
El Código Fiscal de la Federación establece los procedimientos para que la autoridad ejerza sus facultades de comprobación. En este procedimiento, la autoridad requiere el pago del crédito fiscal al contribuyente. Si el contribuyente no prueba haber efectuado el pago, la autoridad fiscal podrá practicar el embargo sobre bienes o la negociación del contribuyente que sean suficientes para cubrir el crédito fiscal.
Bienes Exceptuados de Embargo
Los Códigos Fiscales de la Federación, de las Entidades Federativas y de los municipios disponen qué bienes quedan exceptuados de embargo, incluyendo:
- El lecho cotidiano.
- Los vestidos.
- Los muebles que no sean de lujo del deudor y de sus familiares.
- El patrimonio de familia.
- La maquinaria, los instrumentos o mobiliario indispensable para el ejercicio de la profesión u oficio del deudor.
Delitos Fiscales y Medios de Defensa
Las autoridades fiscales podrán aplicar multas a los contribuyentes por infracciones a las disposiciones fiscales, independientemente del pago de las contribuciones respectivas y sus accesorios. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público actúa como víctima u ofendido en procedimientos y juicios penales relacionados con delitos previstos en los Códigos Fiscales.
Medios de Defensa
Los contribuyentes cuentan con diversos medios de defensa para impugnar actos de las autoridades fiscales:
- El recurso de revocación, que se interpone ante la propia autoridad fiscal.
- El Juicio Contencioso Administrativo, que se promueve ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
- El Amparo en Materia Fiscal, que se utiliza para impugnar actos de autoridades fiscales por violación directa de garantías.
La Importancia de la Normativa Contable en la Evasión Fiscal
La adopción de normas contables nacionales que se ajusten a las reconocidas internacionalmente, según la OCDE, son muestra de buenas prácticas de gobierno corporativo, ya que generan confianza en inversores, partes vinculadas o actores interesados dada la pertinencia, fiabilidad, transparencia y comparabilidad de la información emitida por las sociedades que las aplican y las revelan a través de estados e informes financieros (2016).
Se analizó lo establecido en la LISR mexicana con el objetivo de demostrar que en dicha ley existe la obligación fiscal de aplicar normativa contable nacional e internacional por parte de algunos contribuyentes, disposición que permite homologar los criterios para la elaboración y presentación de información financiera que cumpla con los estándares aceptados mundialmente, asegurando a los usuarios - entre los que se encuentran las autoridades fiscales- la obtención de información confiable y transparente para la determinación del tributo.
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