El Artículo 73 del Código Fiscal de la Federación (CFF) es una disposición fundamental que ofrece a los contribuyentes la posibilidad de regularizar su situación fiscal sin la imposición de multas, bajo ciertas condiciones estrictas. Este precepto legal busca fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales, incluso cuando estas se realizan fuera de los plazos establecidos.
Principios Generales del Artículo 73
El Artículo 73 establece que no se impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados por las disposiciones fiscales. Este beneficio también aplica cuando se haya incurrido en una infracción a causa de fuerza mayor o de caso fortuito. La esencia de este artículo radica en la buena fe y la voluntad del contribuyente de corregir una omisión antes de que la autoridad fiscal la detecte o inicie acciones para su comprobación.
¿Cuándo el Cumplimiento no se Considera Espontáneo?
Es crucial entender las situaciones en las que el cumplimiento, aunque realizado por el contribuyente, no será considerado espontáneo y, por lo tanto, no eximirá de multas. El Código Fiscal de la Federación es muy claro al respecto, estableciendo las siguientes condiciones:
- La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales.
- La omisión haya sido corregida después de que las autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las mismas.
- La omisión haya sido subsanada por el contribuyente después de los diez días siguientes a la presentación del dictamen a que se refiere el artículo 52.
Una interpretación relevante en este contexto es que el cumplimiento espontáneo de obligaciones fiscales omitidas no se actualiza para efectos del beneficio previsto en el Artículo 73 del Código Fiscal de la Federación, si el interesado cumple una vez practicada la notificación de un requerimiento para verificar que lo haya hecho. Esto es válido aun cuando se alegue que la notificación todavía no surtía efectos o que la diligencia se entendió con un tercero. La notificación de una gestión de la autoridad, como una orden de visita domiciliaria o un requerimiento, marca el fin de la espontaneidad.
Un precedente legal que soporta esta postura es el Amparo directo 306/2011, del 16 de febrero de 2012.
Lea también: Código Fiscal de la Federación
Beneficios de la Autocorrección Espontánea
El principal beneficio del cumplimiento espontáneo es que el contribuyente solamente deberá pagar las contribuciones omitidas, las cuales deberán ser actualizadas y, en su caso, se generarán recargos. Sin embargo, lo más importante es que no se le impondrá multa alguna por la infracción cometida.
Casos Especiales: Responsabilidad de Funcionarios y Notarios
El Artículo 73 también contempla una disposición particular para aquellos casos en que la omisión del pago de una contribución sea responsabilidad de funcionarios o empleados públicos, o de notarios o corredores titulados, cuya determinación corresponda a ellos. En estas circunstancias, los accesorios (como recargos y actualizaciones) serán a cargo exclusivamente de dichos funcionarios o profesionales. Los contribuyentes, por su parte, solo estarán obligados a pagar las contribuciones omitidas, sin la carga adicional de los accesorios que no les corresponden directamente.
Diligencias de la Autoridad Fiscal para la Comprobación
Para verificar el cumplimiento del pago de las contribuciones, la autoridad fiscal está facultada para llevar a cabo diversas diligencias. Estos procedimientos deben regirse bajo ciertas reglas para que sean legales y no vulneren los derechos del contribuyente. Por ejemplo, las diligencias deberán efectuarse en días y horas hábiles, que generalmente son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas. Estas regulaciones buscan asegurar que las acciones de comprobación se realicen de manera eficiente y respetuosa, aunque también se contemplan excepciones para adaptarse a las necesidades específicas o la naturaleza de las actividades.
Lea también: Alcance del Artículo 36 del Código Fiscal
Lea también: Obligaciones según el Artículo 153 del CFF
tags: #art #73 #codigo #fiscal #explicación