En últimas fechas, la materia de arrendamiento ha sido una de las actividades económicas que ha sido fiscalizada por la autoridad hacendaria de México, en virtud de que ha sido detectada por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) como una actividad con una alta incidencia de evasión fiscal por parte de los arrendadores.
Marco legal del arrendamiento en México
Para comprender las obligaciones fiscales, es fundamental distinguir entre el Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Según el Artículo 1 de la Ley del ISR, las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. Asimismo, el Artículo 114 detalla que se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento.
Obligaciones en materia de IVA
El Artículo 1o de la Ley del IVA establece que están obligadas al pago del impuesto las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, otorguen el uso o goce temporal de bienes. El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del 16%.
Exenciones y causación del impuesto
Es importante destacar que los bienes no determinan si están sujetos al IVA o no, lo que determina es su finalidad. El Artículo 20 señala que no se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un inmueble tuviere varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa-habitación.
Cuadro comparativo de aplicación del IVA en arrendamientos
| Tipo de inmueble | Estatus de IVA |
|---|---|
| Casa habitación (sin amueblar) | Exento |
| Casa habitación (amueblada) | Gravado (16%) |
| Oficinas, locales comerciales, hoteles | Gravado (16%) |
Lo dispuesto en la fracción II del artículo 20 no es aplicable a los inmuebles que se proporcionen amueblados o se destinen a hoteles o casas de hospedaje. En este sentido, si se alquila ya amueblado, estará sujeto al IVA del 16%. El Artículo 45 precisa que, cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien inmueble destinado a casa habitación y se proporcione amueblado, se pagará el impuesto por el total de las contraprestaciones, aun cuando se celebren contratos distintos por los bienes muebles e inmuebles.
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¿Qué se considera inmueble no amueblado?
Tenga en cuenta que una vivienda no se considera propiedad amueblada si está dotada de bienes adheridos permanentemente a su construcción. Esto incluye:
- Elementos de cocina y baño
- Alfombras y tapices
- Calentadores para agua
- Guardarropa y armarios
- Cortinas y cortineros
- Teléfono y aparato de intercomunicación
- Sistemas de clima artificial y purificación de aire
- Chimeneas no integradas y tendederos para ropa
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