Una persona física que presta servicios profesionales independientes obtiene recursos derivados de su trabajo, es decir, este tiene un fin económico. A fin de representarse corporativamente, se asocia con otras personas que se desempeñan de la misma manera y forman una persona moral. Los servicios que presta cada persona no cambian, ni la finalidad de obtener ingresos para cada una de ellas, pero ahora tales servicios se prestan institucionalmente. De ello que estemos en presencia de una Sociedad Civil. Las sociedades civiles se constituyen por personas que se obligan a combinar recursos y/o esfuerzos para la realización de un fin común preponderantemente económico. Son pues socios y no trabajadores.
Tratamiento fiscal y la figura de asimilados a salarios
Si bien “para efectos del Impuesto Sobre la Renta se consideran asimilables a salarios los anticipos que derivan de sus miembros de sociedades y asociaciones civiles”, el citado precepto es claro respecto a que solo para efectos del ISR se da esta asimilación. Se dan casos en que la junta de socios le asignan a uno de ellos funciones específicas. Resulta extraño para las autoridades este doble papel pues cómo se puede ser subordinado e independiente a la vez. Pero como ya lo hemos comentado, esto puede ocurrir en el caso de sociedades y asociaciones civiles en donde hay anticipos sobre utilidades y a la vez el pago del salario.
Clasificación de ingresos en Sociedades Civiles
- Anticipos: Se les da el tratamiento fiscal de asimilados a salarios, determinando impuesto y subsidio, sin aplicar crédito al salario.
- Salarios: Se determina el impuesto, subsidio y crédito al salario.
- Dividendos: Se distribuyen las utilidades que haya generado la sociedad. El impuesto sobre dividendos lo paga la sociedad que hace la distribución.
En caso de tener utilidades fiscales netas por las cuales se pagó el impuesto, al hacer la distribución a los accionistas ya no se causará nuevamente la contribución porque de hacerse se duplicaría el pago del impuesto sobre la misma utilidad. Para ello, la sociedad debe llevar una cuenta de utilidades fiscales netas a fin de conocer cuál es el monto de aquellas por las cuales ya se pagó el ISR. Asimismo, podrán acreditar contra el ISR que determinen en la declaración anual, el ISR pagado por la sociedad o asociación civil que los distribuyó, siempre que quien efectúe este acreditamiento considere como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, el monto del ISR pagado por la sociedad o asociación civil correspondiente al dividendo o utilidad percibido y además cuenten con la constancia y el comprobante fiscal del pago del dividendo o utilidad. Por otra parte, las personas físicas están sujetas a un ISR adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las sociedades y asociaciones civiles residentes en México.
Dinámica laboral en las Organizaciones de la Sociedad Civil (OSC)
Las organizaciones de la sociedad civil son agrupaciones constituidas por individuos, fundamentados en lazos asociativos que pueden realizar actividades de defensa y respeto a los derechos humanos, de apoyo o asistencia a terceros sin fines de lucro ni de proselitismo partidista, político-electoral o religioso, que no persiguen beneficios personales sino sociales comunitarios. A nivel nacional, el rango de salario más común para un Director General es de $10,000 a $19,999, como es el caso en el 33% de las OSC participantes.
Distribución salarial según el tamaño de la organización
La siguiente tabla muestra la tendencia salarial observada en diversas posiciones dentro de las OSC:
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- Directores Senior: En OSC micro, el 73% recibe salarios inferiores a los $9,999. En OSC pequeñas, medianas y grandes, entre el 62% y 83% reciben salarios entre $10,000 y $39,999.
- Coordinación: Se observa una clara relación proporcional entre el rango de salario y el tamaño de la organización. En OSC micro, la mayoría (67%) recibe $9,999 o menos.
- Personal Operativo: En OSC micro, la mayoría (71%) recibe sueldos inferiores a $4,999. En OSC pequeñas, la mayoría (55%) alcanza el rango de $5,000 a $9,999.
A nivel Operación, los colaboradores de Administración y Finanzas tienen mayor probabilidad de percibir un salario mayor al promedio de sus compañeros en otras áreas. Las OSC fueron principalmente Asociaciones Civiles (89%) dedicadas a actividades de desarrollo social, asistencia social, educación y salud. A lo largo de la encuesta, los montos se presentaron en pesos Mexicanos y el salario señalado se refiere al salario mensual bruto.
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