La correcta contabilización de los impuestos es fundamental para cualquier entidad, ya que no solo impacta las obligaciones fiscales, sino también la situación financiera y contable de la empresa. Este proceso incluye desde el registro inicial del gasto o el crédito fiscal hasta la gestión de cancelaciones, devoluciones y compensaciones.
Fundamentación y Clasificación de Impuestos
El Código Fiscal de la Federación en su artículo 2 fracción I, conceptualiza lo que son los impuestos, estos forman parte de las contribuciones por las cuales la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) recauda fondos para el Estado. Por consiguiente las personas físicas y morales que se encuentren en la situación establecida en la ley de cada uno de los impuestos, estará obligado a enterar al Servicio de Administración Tributaria (SAT) las condiciones requeridas, de acuerdo con cada impuesto.
Los impuestos se pueden clasificar por la zona geográfica en la que su aplicación es obligatoria:
- Impuestos Estatales: Estos dependen mucho de la entidad en el que se aplique, pues cada entidad tiene normativas propias al respecto, en donde definen qué impuestos propios de la entidad se determinarán, el objeto, sujeto, tasa o tarifa, y época de pago de cada uno de ellos. Por ejemplo, en el estado de Guanajuato existe el impuesto sobre nóminas (ISN), que grava las remuneraciones realizadas por concepto de trabajo personal subordinado dentro del territorio estatal.
- Impuestos Federales: Estos se deben aplicar en toda la República Mexicana y los porcentajes, topes, etc., son los mismos para cada estado, salvo lo que disponga sus respectivas leyes. Ejemplos importantes son el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Sobre la Renta (ISR).
Impuesto Sobre Nómina (ISN)
Este impuesto grava las remuneraciones realizadas por concepto de trabajo personal subordinado, que sean dentro del territorio estatal. Las personas físicas o morales que realicen los pagos que se mencionan en el objeto, independientemente del domicilio que tenga el patrón, son sujeto de este impuesto. La base de este impuesto se compone de todos los conceptos que nos menciona el artículo 6, por los cuales se le paga a un subordinado. Este impuesto debe pagarse a más tardar el día 22 del mes siguiente al que se causó; se considera que es pago definitivo, ya que no podemos tener saldo a favor por este concepto.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El IVA es un impuesto general e indirecto que se genera cada vez que se compra algún bien o servicio (con algunas excepciones), y grava todo valor que se agrega a la mercancía en su proceso de producción. Los sujetos del IVA son las personas físicas y las morales que realicen en territorio nacional: enajenen bienes, presten servicios independientes, otorgan el uso o goce temporal de bienes, o importen bienes y servicios. El objeto del IVA es gravar los actos o actividades arriba señalados. La base del IVA es el valor que la ley señala para las cuatro clases de actos o actividades que grava. La tasa general del IVA es de 16%; asimismo, hay una tasa especial de 0%, así como también existen exenciones en cada una de las actividades. El IVA se paga a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el impuesto.
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Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Los sujetos del ISR son todas las personas físicas y morales residentes en México respecto de todos sus ingresos, o residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, o respecto de ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional. El objeto del ISR son los ingresos que perciben las personas. La base del ISR es el resultado de la suma de los ingresos percibidos objeto del impuesto, menos las deducciones.
Asiento Contable de la Cancelación de Comprobantes Fiscales Digitales (CFDI)
La cancelación de un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) no solo tiene implicaciones fiscales, sino también contables y financieras. Cuando una empresa emite un CFDI, este documento no solo representa una transacción fiscal, sino también un asiento contable que impacta los libros de la organización. El Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha establecido reglas claras para la cancelación de CFDI, pero muchas empresas no toman en cuenta cómo este proceso impacta su contabilidad.
Ejemplos de escenarios de cancelación de CFDI:
- Una empresa de servicios emite una factura por $100,000 MXN en enero, pero en febrero el cliente solicita su cancelación por un error en los datos fiscales.
- Una empresa de manufactura recibe una factura de un proveedor por $50,000 MXN, la registra como un gasto y la deduce en su declaración. Sin embargo, el proveedor cancela la factura en abril.
- Una empresa vende un equipo por $200,000 MXN con pago en parcialidades. El cliente realiza un primer pago y se emite un complemento de pago. Luego, el cliente solicita la cancelación de la factura.
La cancelación de facturas electrónicas no solo tiene implicaciones fiscales, sino que impacta directamente la contabilidad de una empresa.
Registro y Ajustes Contables del Impuesto sobre Sociedades
El registro contable del Impuesto sobre Sociedades implica el uso de varias cuentas clave para reflejar el gasto devengado, las retenciones, pagos a cuenta y la cuota diferencial. En el ejercicio siguiente, «en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo» se presentará la declaración (art. 142 de la LIS), pagando a Hacienda.
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Cuentas contables relevantes
- 630, «Impuesto sobre beneficios», que expresa el impuesto devengado en el ejercicio.
- 473, «Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta», por las cantidades que le han retenido al sujeto pasivo y los importes que haya adelantado a cuenta del impuesto.
- 4752, «Hacienda Pública, acreedor por Impuesto sobre Sociedades», que representa la cuota diferencial.
Tratamiento de las Diferencias Permanentes y Temporales
Al determinar el beneficio antes de impuestos, pueden surgir diferencias. Por ejemplo, una sanción (no deducible) se considera una diferencia permanente positiva, al haberse contabilizado como un gasto y no ser fiscalmente deducible. Diferencia = Gasto contable - Gasto fiscalmente deducible.
En algunas ocasiones, al cierre del ejercicio, no ha sido posible determinar el importe exacto del gasto devengado. En el momento en el que se conozca el importe del gasto, se cargará la diferencia en la propia cuenta 630 y se dará de baja la provisión, con abono a la cuenta 4752, «Hacienda Pública, acreedor por Impuesto sobre Sociedades». Si la provisión fuese excesiva, se cargará el exceso con abono a la cuenta de ingresos 790, «Exceso de provisión para riesgos y gastos».
Créditos y Débitos por Impuesto Anticipado o Diferido
Como la cuota líquida es mayor que el gasto devengado, nace un crédito frente a Hacienda por la parte del impuesto que se paga en un ejercicio anterior al de su devengo. El PGC para representar este crédito utiliza una cuenta de activo, la 4740, «Impuesto sobre beneficios anticipado», cuyo significado es análogo al de la cuenta 480, «Gastos anticipados». En ejercicios posteriores, las diferencias temporales originarias revertirán, pasando a ser de signo negativo, puesto que el impuesto pagado -y no devengado- en ejercicios anteriores se va devengando. Contablemente, habrá que proceder a dar de baja el crédito frente a Hacienda.
De ahí que surja una deuda a favor de Hacienda por la parte del gasto devengado en el ejercicio que se cierra y que se pagará en ejercicios posteriores. El Plan representa estos débitos mediante la cuenta 479, «Impuesto sobre beneficios diferido». Posteriormente, estas diferencias revertirán, en sentido contrario al que surgieron, conforme se vaya pagando el impuesto devengado que las originó.
Compensación de Bases Imponibles Negativas
Si una sociedad obtiene una base imponible positiva, a ésta se le aplica el correspondiente tipo de gravamen y paga, posteriormente, el impuesto. Han de generarse bases imponibles positivas en los siete ejercicios inmediatos y sucesivos, capaces de absorber la base negativa. El tiempo máximo que se establece para compensar una base negativa es de siete años.
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De lo expuesto, se deduce que, normalmente, en el ejercicio en el que se produzca la base imponible negativa y si la empresa opta por compensarla en los siete ejercicios siguientes, se contabilizará un crédito frente a Hacienda por la cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen vigente a dicha base, que el PGC representa mediante la subcuenta 4745, «Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio...». La subcuenta 4745 representa un ingreso devengado en el ejercicio que se cierra, no cobrado y que se compensará en ejercicios posteriores, cuando haya bases imponibles positivas que permitan hacerlo.
Al calcular la base imponible originada por las operaciones del ejercicio, ésta se verá minorada por el importe que la sociedad decida compensar de las bases imponibles negativas habidas en los ejercicios cerrados en los siete años precedentes. En el ejercicio en el que se lleve a cabo la compensación, la cantidad a ingresar en el Tesoro Público será menor a causa del crédito que nació cuando surgió la base imponible negativa.
Contabilización del Pago y Devolución de Impuestos
Al contabilizar el pago de impuestos, debemos tener en cuenta de qué impuesto se trata, porque el tipo cambiará según qué impuesto sea. El pago de impuestos estatales no es un "gasto" como tal en la contabilidad del negocio (no es un importe deducible de tu actividad), sino el pago de un importe.
Registro de Pagos de Impuestos
Es muy recomendable registrar el pago de los impuestos para llevar un control estricto de la tesorería. En el caso de las sociedades, como están obligadas a llevar una contabilidad completa y a tener todos los cobros y los pagos registrados de forma estricta, es necesario para tener al día los datos en Cuéntica con los del banco.
Gastos Derivados de Aplazar el Pago del IVA
En caso de haber solicitado aplazamientos para los pagos del IVA, tendremos que tener en cuenta los gastos generados en forma de intereses. Al crear el gasto, lo único que hay que hacer es indicar el importe en la casilla "Intereses".
Registrar el Ingreso por la Devolución de Algún Impuesto
Cuando se solicita la devolución del resultado de la declaración de algún modelo, también se puede registrar el ingreso en Cuéntica. En este caso, con el importe en negativo.
Registro de Otros Tipos de Impuestos
Otros impuestos, como los municipales o los autonómicos, sí son deducibles como gasto en la contabilidad. Estos pagos irán sin factura, al igual que el pago de impuestos, pero sí que tendremos un recibo o un documento en el que se nos indique de qué tipo de impuesto se trata. Por tanto, en el tipo de documento hay que seleccionar "Ticket / Recibo".