La compensación de impuestos representa una forma de extinguir las obligaciones, cuando dos personas reúnen la calidad de deudor y acreedor recíproco. Para efectos fiscales, el acreditamiento es procedente cuando el contribuyente tiene derecho a disminuir, en términos legales, las cantidades pagadas o retenidas. Adicional, existen otras variantes del acreditamiento.
Tipos de Compensación de Impuestos
La compensación de impuestos puede presentarse de dos maneras principales:
- A solicitud del interesado: el contribuyente lo realiza auto aplicativamente contra las cantidades que esté obligado a pagar por adeudo propio.
- De oficio: la autoridad aplica los saldos a favor de los contribuyentes contra el crédito fiscal que tengan firme.
La Compensación de IVA y el Criterio de la SCJN
Un aspecto crucial a considerar en la compensación de impuestos se refiere al Impuesto al Valor Agregado (IVA). El 15 de marzo de 2023, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) resolvió que la compensación de impuestos no es un medio para considerar efectivamente pagado el Impuesto al Valor Agregado trasladado.
Este criterio determina que el pago del IVA mediante la compensación de impuestos, como forma de extinción de obligaciones, no puede considerar la contraprestación como efectivamente pagada. Comentarios u opiniones contenidos en los artículos publicados en Soy Conta, son responsabilidad de su autor, pudiendo ser distintos a los criterios dados a conocer por las autoridades fiscales.
El Registro Contable del ISR y los Paradigmas
El registro adecuado del Impuesto Sobre la Renta (ISR) presenta desafíos y paradigmas que impactan la información contable y financiera. Si al cierre del ejercicio se determina ISR a favor del ejercicio, surge la pregunta de cómo sería el registro contable.
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Técnica y financieramente deberíamos estar determinando al cierre de cada mes el ISR causado con base en la mecánica del Art. 9 de la LISR, y registrarlo en gastos, lo cual permite una buena información para proyecciones financieras y fiscales. Es decir, cada mes el ISR pagado se debe registrar en resultados en el mes al que le corresponda, no en el mes en que se presenta la declaración.
Sin embargo, hay paradigmas difíciles de romper que no permiten el adecuado registro del ISR. Uno de ellos es que se considera que la mecánica de cálculo del Art. 9 de la LISR es para la declaración anual y no se puede aplicar de manera mensual porque existe el Art. 14 de la LISR que así lo establece. Esto es contrario a lo que establece la tradición invadida por el pensamiento fiscal.
Otro paradigma difícil de erradicar es que el ISR de pagos provisionales es, como lo indica el Art. 14 de la LISR, un pago provisional y no un gasto del mes.
Fundamento Contable: El Principio de la Doble Partida
Para comprender cualquier asiento contable, incluida la compensación, es fundamental dominar el principio de la doble partida. Este principio contable indica que una de sus postulados es que toda operación se realice en dos partes o en al menos dos etapas.
La primera es la provisión, es decir, la preparación del saldo a eliminarse. Las provisiones en ocasiones se estiman, y a medida que se determine su procedencia total, se van ajustando.
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La segunda etapa es la cancelación, el descargo de la cuenta con la cual se presentaría saldada la cuenta. Luego ya proceden las cancelaciones o los registros por estas, no deberán sobrepasar, ni quedarse de menor cuantía a lo provisionado.
Al comprender este principio, entenderemos sin duda alguna cualquier asiento contable, cómo hacerlo, cómo presentarlo, qué significa y qué demuestra cada renglón por importante o pequeño que sea. Si bien Lucas Pacioli no inventó la contabilidad, sí hizo una excelente obra literaria para la contabilidad, basándose de muchas partes del mundo, de árabes cómo llevaban la contabilidad, de fenicios, de europeos, pero también de pintores como Leonardo Da Vinci, con el principio de proporcionalidad.
Esta obra la realizó a modo de un estudio, lo que significa que investigó el mejor método contable, útil y entendible para todos. Y lo curioso es que hoy en día en todas partes del mundo aplican este principio contable, hasta en la China, como los números arábigos.
Las personas en el mundo entero siempre escogen lo mejor de lo mejor y lo aplicamos todos. De Pacioli tomamos su estudio y ha prevalecido en el tiempo y a la fecha no se ha cambiado alguno de sus postulados, fue y es una excelente compilación.
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