En el ámbito contable, la devolución de retenciones, especialmente cuando está ligada a devoluciones de mercaderías, presenta particularidades que requieren un registro preciso. No existe un importe fijo; si no mas bien, se retiene un porcentaje del total de la Operación.
Contabilización de Devoluciones de Mercaderías y su Impacto en Retenciones
Principios Generales de Devoluciones de Mercaderías
Las devoluciones de mercaderías constituyen una reducción del costo de adquisición del inventario y, por tanto, no se presentan como un gasto independiente.
Desde la perspectiva técnica, la NIC 2 (Inventarios) indica que los descuentos comerciales, rebajas y partidas afines se deducen para determinar el costo de adquisición.
Este criterio se extiende, por analogía operativa, a las devoluciones sobre compras: el costo del inventario se reduce por el importe devuelto y el crédito fiscal del IGV se corrige conforme a la nota de crédito del proveedor.
Control documental. La N/C del proveedor es el sustento de la reducción del IGV crédito y de la modificación del costo.
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Coherencia con el reconocimiento inicial. La reversión debe afectar exactamente las cuentas utilizadas en la compra original (subcuenta 60 empleada y 40111 por el IGV).
Inventarios y costo. En empresas comerciales que utilizan la 61 para reflejar movimientos de inventario, la salida por devolución se registra debitando 6111 y acreditando 2011. Si la entidad opera con un método perpetuo que lleva el costo directamente contra resultados, deberá asegurarse la consistencia con su política (por ejemplo, conciliando 61 vs.
Presentación en estados financieros. Las devoluciones sobre compras reducen el costo de inventarios y, por consiguiente, el costo de ventas del período a través de la variación de existencias; no constituyen un ingreso.
Escenarios de Devolución de Retenciones en la Fuente
La complejidad en la contabilización de la devolución de retenciones surge principalmente de si el retenido ya ha hecho uso de dicho valor en sus propias declaraciones fiscales.
Escenario 1: El Retenido (Vendedor) Aún No Ha Descontado la Retención
Saber si el valor de la retención en la fuente que se practicó inicialmente ($35.000), la cual el agente retenedor (comprador) ya ha reportado en su declaración mensual de retención en la fuente y consignado a la administración de impuestos, aún no ha sido descontada por el retenido en su respectiva declaración de renta; esto sucede cuando se efectúan devoluciones de compras del mismo periodo (año).
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En la contabilización del retenido se observa que éste igualmente disminuye su cuenta 1355 de anticipos de impuestos, es decir ya no se descontará de su declaración de renta dicho valor ($14.000).
Escenario 2: El Retenido (Vendedor) Ya Ha Descontado la Retención
Si el retenido (vendedor) ya ha descontado de su declaración de renta el valor de la retención inicialmente practicada ($35.000), entonces el agente de retención no puede descontar el valor de la retención de la devolución en compra en la declaración de retención en la fuente del respectivo mes, es decir lo que el agente retenedor pagó por un lado, el retenido ya se lo ha descontado por otro, por lo que si el agente retenedor al contabilizar dicha devolución debita la cuenta 2365 estaría indebidamente restando del pago de retenciones un valor que ya fue descontado como anticipo en otra declaración (una declaración de renta); en estos casos antes de efectuar una devolución de ese tipo, se debe pedir al retenido un certificado donde conste que él aun no se ha descontado el valor de la retención en su declaración de renta, de no ser así, el valor de la retención en la fuente se debe contabilizar como una cuenta por cobrar al retenido, es decir esa plata que él se la descontó en su declaración de renta, debe ser devuelta a quien efectivamente la consignó, que en este caso es el agente retenedor, de lo contrario éste se vería perjudicado por que no tiene manera de recuperar el desembolso inicialmente efectuado a la administración de impuestos, por lo tanto la contabilización se registraría debitando una cuenta por cobrar a nombre del inicialmente retenido (cuenta 136095).
Ejemplos Ilustrativos
La empresa comercial Zeta S.A.C. designada agente de retención del IGV. A adquirido mercaderías por un importe de S/. 2,500.00 más IGV según Factura N° E001-130, a la empresa Distribuidora «ABC» SRL; cancelando en su totalidad con la debida retención.
Segundo; al momento de realizar la cobranza, reconocemos la Retención que hiciera el Agente designado por SUNAT.
La Compañía Rotoplas devuelve mercaderías por S/ 2 000 000, sustentado con Nota de Crédito (N/C) N.° 28945, vinculada a la adquisición realizada al proveedor mediante Orden de Compra (O/C) N.° 23049.
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