La globalización ha impulsado a las empresas a realizar operaciones en moneda extranjera, lo que implica consideraciones financieras y fiscales debido a las fluctuaciones en el tipo de cambio (TC) entre la divisa pactada y la moneda nacional.
Determinación de Ganancia o Pérdida Cambiaria
Para determinar si existe ganancia o pérdida cambiaria, se debe considerar la fluctuación de la moneda extranjera y la naturaleza de la operación.
Tipo de Cambio y Contribuciones
Para determinar las contribuciones y sus accesorios, se considerará el tipo de cambio al que se haya adquirido la moneda extranjera. En caso de no haber adquisición, se tomará el tipo de cambio publicado por el Banco de México (Banxico) en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el día anterior a aquel en que se causen las contribuciones (Artículo 20 del CFF).
Cuando el Banxico no publique el tipo de cambio, se aplicará el difundido con anterioridad al día en que se causen las contribuciones.
Limitación de la Pérdida Cambiaria
A pesar de que el CFF establece que para calcular las contribuciones se debe considerar el tipo de cambio de adquisición de la moneda extranjera, la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) prevé que la pérdida cambiaria no podrá exceder la que resulte de considerar el tipo de cambio publicado en el DOF correspondiente al día en que se sufra la pérdida.
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La ganancia cambiaria no está limitada y genera un ingreso acumulable.
Para efectos del IVA, no se determina fluctuación cambiaria porque se causa con base en flujo de efectivo (art. 1-B LIVA).
Ejemplo de Asiento Contable en la Compra de Dólares
Para ilustrar el proceso, consideremos un ejemplo de cómo se realiza un asiento contable al comprar dólares:
Si pagaste más pesos por la compra de dólares que el valor de la cuenta por pagar, tendrás una pérdida cambiaria; de lo contrario, tendrías una ganancia cambiaria.
Los asientos cambian un poco en función del tipo de sistema que tengas, si manejas multimoneda el asiento es distinto o si tienes un módulo de CXP.
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Ajuste de Divisas al Final del Período
Se deben ajustar las divisas (dólares) al final de cada mes a un tipo de cambio del cierre de ese mes o período.
Del total de la cuenta de mayor, únicamente resta la subcuenta complementaria, de esta manera consigue el valor en dólares, que al tipo de cambio actualizado, le dará el nuevo valor a que debe llegar todo el mayor. Saca la diferencia actual y este ajuste se suma o se resta según sea el caso a la cuenta complementaria obvio la contracuenta es ganancia o perdida cambiaria. De este modo ajusta rápidamente en un solo paso sin afectar a cada cuenta dolarizada tenerlas que transformar a pesos.
Consideraciones Adicionales
Es recomendable registrar primero a clientes en caso de ventas y a proveedores en caso de compras (aún en operaciones al contado) con la idea de tener información precisa y mayor control de esos clientes/proveedores.
En el balance general, el saldo de la cuenta de Bancos USD deberá estar señalado en pesos al tipo de cambio.
Relación entre lo Contable y lo Fiscal
La contabilidad y lo fiscal no siempre van de la mano, por lo que existe una conciliación contable-fiscal. La contabilidad debe ser útil y funcional para su empleo.
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Para fines fiscales, deberán redeterminarse fluctuaciones para fines de deducción y acumulación, afectándose vía conciliación estos efectos.
Corrección de Facturas Emitidas con Errores
En caso de que una factura emitida contenga un error en el domicilio del cliente y se requiera refacturar, se debe cancelar la factura original y generar una nueva con la información correcta.
Contablemente, se realiza un registro idéntico al de la factura original, con los mismos cargos y abonos, pero con valores negativos. Ambos registros darán como resultado que no haya movimientos en las cuentas, ya que uno sumará y el otro restará, quedando el neto en cero en todas las cuentas de contabilidad.