El impuesto diferido es un concepto clave en la contabilidad y fiscalidad que tiene una influencia significativa en la gestión financiera de empresas y personas físicas.
¿Qué es el Impuesto Diferido?
El impuesto diferido es un monto contable que representa las obligaciones o beneficios fiscales que se trasladan a períodos futuros. En la contabilidad mexicana, los impuestos diferidos se calculan para reflejar las diferencias temporales entre el valor contable y el valor fiscal de los activos o pasivos.
Este concepto está estrechamente ligado a la normativa fiscal vigente en México y puede incluir impuestos como el Impuesto sobre la Renta (ISR). Por ejemplo, si una empresa registra un ingreso en su contabilidad en el año actual, pero este ingreso es gravado fiscalmente en el siguiente año, se genera un impuesto diferido.
En esencia, el impuesto diferido se divide en dos categorías:
- Activos por Impuestos Diferidos: Representan los beneficios fiscales que una empresa o persona puede aprovechar en el futuro.
- Pasivos por Impuestos Diferidos: Reflejan obligaciones fiscales futuras. Un ejemplo común es la depreciación de activos.
Cálculo del Impuesto Diferido
El cálculo y registro de los impuestos diferidos se rigen por las Normas de Información Financiera (NIF) en México, específicamente la NIF D-4.
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Calcular el impuesto diferido requiere identificar las diferencias temporales entre el tratamiento fiscal y contable de activos, pasivos, ingresos y gastos. Una vez identificadas estas diferencias, se aplica la tasa fiscal vigente al período en cuestión para calcular el monto del impuesto diferido.
Si el cálculo resulta complicado, se pueden utilizar herramientas digitales, como las que ofrece BBVA para el pago de impuestos. El servicio de pago de impuestos BBVA facilita el cumplimiento fiscal, permitiendo gestionar el pago de las obligaciones fiscales de forma digital, sin necesidad de acudir a una sucursal.
Ejemplo de Asiento Contable de Impuesto Diferido Pasivo
Un ejemplo común de un pasivo por impuesto diferido es cuando existe una diferencia temporal entre el valor en libros de una inversión en los estados financieros consolidados y su base fiscal. Esto puede ocurrir cuando las ganancias no distribuidas en una participada aumentan el valor de la inversión en los libros de la entidad controladora, superando su costo fiscal.
Los valores en libros de dichas inversiones o intereses pueden recuperarse mediante distribuciones o ventas. Para el cálculo del impuesto diferido deben utilizarse las leyes fiscales y tasas de impuesto diferido que a la fecha de cierre de los estados financieros estén promulgadas. Para ello se utilizará el método de activos y pasivos.
Pasivos contables por deducirse fiscalmente y pasivos contables ya acumulados fiscalmente - su valor fiscal resulta de restarle al valor contable de dicho pasivo el importe que será deducido o no acumulado para fines de impuesto a la utilidad de periodos futuros.
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El impuesto diferido que debe registrarse contablemente resultará de comparar el saldo determinado al final del periodo actual con el saldo al inicio del mismo periodo del pasivo o del activo.
Impuestos Corrientes y Diferidos
La Sección 29 precisa que el impuesto corriente es el valor a pagar o recuperar por el impuesto a las ganancias perteneciente a los ingresos fiscales del periodo actual o de periodos contables anteriores. El impuesto corriente a pagar se calcula con los valores provenientes de la ganancia que muestran los datos fiscales (subsistema de contabilidad fiscal).
Las definiciones de las NIIF plenas encontradas en la Norma Internacional de Contabilidad 12 (NIC12) facilitan la comprensión de conceptos claves para el reconocimiento, medición y revelación del impuesto a las ganancias.
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los beneficios económicos que obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se reconocen por el impuesto a las ganancias que se prevé recuperar o pagar con respecto a la ganancia fiscal de periodos contables futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados.
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El impuesto diferido surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y de su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, y la compensación a futuro de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, procedentes de periodos anteriores.
Los impuestos corrientes y diferidos se distribuyen entre los componentes relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio (IASB, 2013, pp.
Clasificación de los Impuestos Diferidos
Las diferencias permanentes provienen en su totalidad o en parte de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (E.T. Art. 57-1), los gravámenes a los movimientos financieros (E.T Art. 827- Ley 140 de 2010 Art. 45), y los intereses presuntos (E.T. Art. 35), las multas y sanciones, y los gastos no deducibles, entre otros, no causan efectos fiscales, dado que no son recuperables ni sujetas a liquidación en periodos anteriores o futuros.
Las diferencias temporarias (o temporales) provienen de las diferencias en las políticas de medición por causación y ajustes de los activos y pasivos, o de los ingresos, costos y gastos, en la contabilidad fiscal y contable.
El impuesto corriente de la contabilidad fiscal se incorpora también en la contabilidad NIIF (en la categoría de impuesto corriente), reemplazando el valor del gasto impuesto, al ser estos valores distintos -porque son traídos de ecuaciones contables diferentes- la partida doble de la ecuación NIIF queda descuadrada.
La diferencia entre el impuesto corriente y el gasto impuesto es balanceada en la contabilidad NIIF con la causación del impuesto diferido.
Si el impuesto corriente es mayor que el gasto impuesto, la variación es un activo por impuesto diferido. Cuando se reconoce un activo o un pasivo por impuesto diferido, existe la probabilidad si el primero se recuperará (impuesto diferido activo) o el segundo será objeto de liquidación (impuesto diferido pasivo); si el impuesto por pagar es mayor que el gasto impuesto, el mayor valor pagado podrá ser descontado en períodos futuros, por esa razón se coloca como un activo por cobrar diferido.
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos periodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Implicaciones de los Ingresos Diferidos en los Estados Contables
Los ingresos diferidos afectan a los estados contables de diversas formas:
- Figuran como pasivo en el balance financiero: Cuando se recibe un pago por un bien o servicio que aún no se ha entregado, este pago se registra en la cuenta de ingresos diferidos y se clasifica como pasivo en el balance financiero.
- Con el tiempo, se convierten en ingresos obtenidos: A medida que se entregan los productos o se prestan los servicios, los ingresos diferidos se transfieren a la sección de ingresos obtenidos en la cuenta de resultados.
- Influyen sobre los indicadores clave del rendimiento: Métricas como los coeficientes de liquidez pueden verse afectados por la cantidad de ingresos diferidos.
- Afectan al flujo de caja, pero no están inmediatamente sujetos a impuestos: Aunque los ingresos diferidos contribuyen a un flujo de caja positivo, generalmente no están sujetos a impuestos sobre la renta hasta que se reconocen como ingresos obtenidos.
- Influyen sobre la valoración y la diligencia debida: Un nivel alto de ingresos diferidos indica un fuerte compromiso de los clientes, pero también revela que hay entregas pendientes.
- Es necesario hacer un seguimiento para cumplir con estándares del cumplimiento normativo: Es crucial llevar un registro preciso de los ingresos diferidos para cumplir con los estándares del cumplimiento normativo en constante cambio.
- Requieren un control continuo: Los ingresos diferidos deben ser controlados de manera continua para asegurarse de que se transfieran a ingresos obtenidos a medida que se cumplen las obligaciones.
Gestión y Monitoreo de los Ingresos Diferidos
La gestión y monitoreo de los ingresos diferidos se facilita con los métodos y las herramientas adecuadas. Algunos pasos clave incluyen:
- Obtener una visión detallada de los ingresos (ganados y esperados).
- Utilizar informes y dashboards automatizados.
- Personalizar según las necesidades de la empresa.
- Prepararse para las auditorías.
Riesgos de los Ingresos Diferidos y Cómo Mitigarlos
Los riesgos asociados con los ingresos diferidos incluyen registros erróneos, complicaciones en las auditorías, ambigüedad en el flujo de caja y las expectativas de la clientela. Para mitigar estos riesgos, es crucial:
- Implementar sistemas de contabilidad confiables que automaticen el proceso de reconocimiento de ingresos.
- Mantener una trazabilidad clara entre los ingresos reconocidos y diferidos, los contratos y las facturas.
- Monitorear regularmente la relación entre efectivo e ingresos para evitar problemas de liquidez.
- Gestionar las expectativas de los clientes, asegurando la entrega puntual de los bienes o servicios prometidos.
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