El asiento contable es uno de los elementos fundamentales para llevar un adecuado registro de la contabilidad en una empresa. En el mundo de las finanzas y la contabilidad, los asientos contables son la columna vertebral para registrar todas las transacciones empresariales y los estados financieros. Un asiento contable es una anotación que se registra en el libro diario para reflejar un hecho económico que modifica la situación patrimonial, financiera o de resultados de una empresa. Estos apuntes son la base de una contabilidad fiable. Sirve para reflejar compras, ventas, cobros, pagos o ajustes y es la base para que la contabilidad, los impuestos y el cierre del ejercicio estén correctamente soportados.
La contabilidad de una empresa se construye asiento a asiento. Cada compra, cada venta, cada cobro o ajuste debe quedar bien reflejado para que la información contable sea fiable y útil. El conjunto de asientos contables de un ejercicio forma el libro diario, que hoy suele generarse con ayuda de un software contable. Según el artículo Understanding Journals, el diario contable funciona como un registro detallado de las transacciones de una empresa y puede llevarse en formato físico o digital.
Principios Fundamentales del Asiento Contable
Cualquier sistema de contabilidad parte de un concepto clave, como es el de la partida doble. Esto significa que cada asiento contable debe contar con dos anotaciones, una en el debe y otra en el haber. Cada transacción debe afectar al menos dos cuentas: una se debita y otra se acredita. Las cuentas deudoras aumentan por el debe y disminuyen por el haber. Las cuentas acreedoras aumentan por el haber y disminuyen por el debe. De igual forma, las cuentas de activo aumentan en el debe y disminuyen en el haber, mientras que las cuentas de pasivo aumentan en el haber y disminuyen en el debe. Cada asiento debe incluir la fecha en que ocurrió la operación y muestra qué cuentas se ven impactadas por la transacción.
Para registrar bien un asiento contable, no basta con identificar la operación. Todo asiento contable debe estar cuadrado. Cuando esto no ocurre, el asiento es incorrecto y puede comprometer la fiabilidad del registro. Es importante recordar que un asiento bien cuadrado no siempre está bien contabilizado. La contabilidad no busca solamente registrar dinero que entra o sale; acá entra en juego la lógica de la partida doble.
Tipos de Asientos Contables
Los tipos de asientos contables suelen clasificarse según su forma y según su función. Conocer esta clasificación no solo ayuda a entender la teoría contable.
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Según su Forma
Los asientos según su forma permiten identificar el número de cuentas que intervienen en una transacción:
- Asientos simples: En ellos sólo utilizamos una cuenta para el debe y otra para el haber, ambas por el mismo importe.
- Asientos compuestos o dobles: Se utilizan dos o más cuentas en el debe y/o en el haber.
Según su Función
- Asiento de apertura: Es el primer asiento que se hace al iniciar un nuevo ejercicio económico.
- Asientos operativos: En ellos se recogen cronológicamente todas las operaciones que se han llevado a cabo en una empresa a lo largo de un ejercicio económico.
- Asientos de ajuste: Se realizan al final del ejercicio con el objeto de que la contabilidad de la empresa refleje la imagen fiel de la empresa.
- Asientos de regularización.
- Asiento de cierre: Es el último asiento del ejercicio. El asiento de cierre contable cancela todas las cuentas que tengan saldo. Estos asientos cierran definitivamente la contabilidad del año fiscal.
Importancia y Fiabilidad de los Asientos Contables en la Empresa
Los asientos contables son claves de cara a obtener una visión clara de la situación financiera de la empresa. Si se registran correctamente, permiten que la empresa tenga una visión ordenada de su actividad y facilitan tanto el cumplimiento fiscal como el análisis financiero. Para las empresas, los asientos contables permiten:
- Promover la elaboración de los estados financieros, como el estado de flujos de efectivo, el estado de resultado o el balance general.
- Tomar decisiones estratégicas sobre la entidad en base a un adecuado análisis de la situación financiera.
Los asientos contables no son solo una obligación formal: registrarlos mal puede afectar al IVA, distorsionar el resultado del ejercicio y complicar decisiones clave en una pyme. Para una pyme o una asesoría, el reto no es solo contabilizar operaciones, sino hacerlo de forma ágil, coherente y con capacidad de revisión. Conocer los tipos de asientos contables y registrar correctamente cada operación es esencial para que la contabilidad refleje la imagen fiel de la empresa.
Errores Frecuentes en el Registro Contable de Impuestos y su Solución
En una pyme, un asiento contable mal registrado no suele quedarse en un simple error administrativo. En una pyme, muchos problemas contables no vienen de operaciones complejas, sino de errores repetidos en el registro diario. Los errores más habituales en una pyme suelen aparecer en el IVA, la periodificación, las provisiones y la imputación incorrecta de cuentas. Aunque parezcan fallos menores, pueden acabar afectando al cierre contable, a las declaraciones fiscales y a la fiabilidad de la información financiera.
Algunos de los errores más frecuentes incluyen:
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- Datos incompletos o erróneos al dar de alta clientes y proveedores que provocan errores en modelos tributarios como el 347.
- Diferencias entre debe y haber, lo que indica un asiento incorrecto.
- Abuso de la cuenta 555 de partidas pendientes de aplicación.
Durante el registro, el impuesto puede registrarse en la cuenta contable incorrecta en el asiento. Para solucionar este problema, se pueden seguir los siguientes pasos:
- En el campo Impuesto a pagar, verifique que el número de cuenta sea correcto, según el tipo de transacción.
- El valor del campo Grupo de registro del libro mayor es un vínculo. Para ver los detalles de la configuración del grupo, seleccione el vínculo.
- La cuenta principal que se utiliza para registrar los impuestos sobre el uso deducibles que los proveedores no reclaman o informan a la autoridad fiscal como parte del impuesto sobre bienes y servicios (GST) de la Unión Europea (UE) de cobro revertido/Impuesto armonizado (HST). IVA de importación debe seleccionarse para el código de impuestos del grupo de impuestos que se usa en la transacción.
- En el código, la cuenta contable está determinada por la dimensión contable del libro mayor. La dimensión contable guarda el id.
- Para un pedido de venta, agregue un punto de interrupción en los Tax::saveAndPost() métodos y Tax::post().
- Para un pedido de compra, agregue un punto de interrupción en los TaxPost::saveAndPost() métodos y TaxPost::postToTaxTrans().
- Ejecute la siguiente consulta SQL para encontrar el valor de visualización de la cuenta en la base de datos, según el id.
- Examine la pila de llamadas para buscar dónde se asigna el _ledgerDimension valor. Normalmente, el valor es de TmpTaxWorkTrans.
- Si ha completado los pasos de las secciones anteriores pero no ha encontrado problemas, determine si existe personalización.
Revisar los asientos contables antes del cierre es importante porque permite detectar descuadres, ajustes pendientes y errores de imputación con más margen de corrección. Esto ayuda a cerrar la contabilidad con más seguridad, reducir incidencias fiscales y trabajar con una imagen más fiel de la situación de la empresa.
Contabilidad de Impuestos Específicos
Impuesto sobre Sociedades
Como norma general la contabilidad del impuesto sobre sociedades no tiene por qué generar una provisión. Para dotar una provisión debe existir una indeterminación del gasto. Es posible que lo indeterminado sea el momento en el que se hará el pago o que, conociendo este, desconozcamos el importe exacto a abonar.
Para analizar el registro contable debemos acudir al artículo 18 de la Resolución del ICAC de 9 de febrero de 2016:
- La cuota del impuesto sobre sociedades del ejercicio se contabilizará como un gasto pudiéndose utilizar la cuenta 633.
- La sanción producirá un gasto de naturaleza excepcional, que se contabilizará mediante la cuenta 678.
- Los excesos que se puedan poner de manifiesto en la provisión, supondrán un cargo en la misma con abono a los conceptos de ingreso que correspondan.
- Los excesos que se produzcan en relación con el concepto de gasto por impuesto sobre sociedades, supondrán una reducción en la partida «Impuesto sobre beneficios» de la cuenta de pérdidas y ganancias, para lo que se podrá emplear la cuenta 638.
Un ejemplo práctico de su registro y gestión fiscal es el siguiente: Nuestra sociedad ha recibido la inspección de Hacienda en el año 02 en referencia al impuesto sobre sociedades del año 00. (4752) H.P. Nuestro asesor contable no está de acuerdo y nos aconseja interponer recurso contra la regularización y la sanción. A mediados del año 03 se resuelve el recurso dejando los ingresos no declarados en la mitad y los intereses de demora en solo 1.000 euros. (4752) H.P.
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Impuestos en México
El Código Fiscal de la Federación en su artículo 2 fracción I, conceptualiza lo que son los impuestos. Estos forman parte de las contribuciones por las cuales la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) recauda fondos para el Estado. Por consiguiente, las personas físicas y morales que se encuentren en la situación establecida en la ley de cada uno de los impuestos, estarán obligados a enterar al Servicio de Administración Tributaria (SAT) las condiciones requeridas, de acuerdo con cada impuesto.
Los impuestos se pueden clasificar de diversas maneras; en este contexto, los clasificaremos por la zona geográfica en la que su aplicación es obligatoria: estatales y federales.
Impuestos Estatales: Impuesto Sobre Nómina (ISN)
Los impuestos estatales varían según la entidad y sus normativas correspondientes. Para el caso del Impuesto Sobre Nómina (ISN), veamos sus características:
- Objeto: Este impuesto grava las remuneraciones realizadas por concepto de trabajo personal subordinado, que sean dentro del territorio estatal. Esto incluye sueldos, salarios, tiempo extraordinario, premios, gratificaciones, aguinaldos, comisiones, pagos en efectivo o especie por diversos conceptos laborales y cualquier otra remuneración por trabajo personal subordinado.
- Exenciones: Se excluyen de la base conceptos como indemnizaciones por riesgos profesionales, pensiones, indemnizaciones por terminación laboral, gastos funerarios, viáticos comprobados, aportaciones a sistemas de ahorro y seguridad social a cargo del patrón, ahorro integrado por depósito igual del trabajador y patrón, alimentación y habitación con cargo al salario, prestaciones de servicios de comedor, uniformes, becas y despensas dentro de ciertos límites.
- Sujeto: Las personas físicas o morales que realicen los pagos mencionados en el objeto, independientemente del domicilio que tenga el patrón. También la federación, estados, municipios, entidades paraestatales y órganos autónomos son sujetos. En casos de outsourcing, el trabajo subordinado pagado por un tercero también está sujeto a este impuesto.
- Base: Se compone de todos los conceptos mencionados en el objeto, por los cuales se le paga a un subordinado; el monto total fungirá como base para el cálculo del impuesto.
- Tasa: Este porcentaje está sujeto al ejercicio que transcurre y se encuentra en la Ley de Ingresos del Estado correspondiente. Para el año 2021 en el Estado de Guanajuato la tasa del impuesto es del 3% sobre la base.
- Época de pago: Este impuesto debe pagarse a más tardar el día 22 del mes siguiente al que se causó; se considera que es pago definitivo.
Impuestos Federales
Los impuestos federales son de carácter obligatorio para todo el territorio mexicano y los porcentajes son aplicables por igual, a excepción de la zona norte del país.
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El IVA es un impuesto general e indirecto que se genera cada vez que se compra algún bien o servicio (con algunas excepciones), y grava todo valor que se agrega a la mercancía en su proceso de producción. Esto se hace mediante la figura de la traslación, por la cual el sujeto del impuesto no sufre pérdida económica en virtud del impuesto, pues se traslada a quien le presta un servicio o le vende un bien. Así, quien carga con el impuesto es el consumidor final.
- Sujetos: Las personas físicas y las morales que realicen los actos o actividades siguientes, en territorio nacional: Enajenen bienes, Presten servicios independientes, Otorgan el uso o goce temporal de bienes, Importen bienes y servicios.
- Objeto: El objeto del IVA es gravar los actos o actividades arriba señalados.
- Base: La base del IVA es el valor que la ley señala para las cuatro clases de actos o actividades que grava. De manera general, la base del IVA es el valor de la operación.
- Tasa: La tasa general del IVA es de 16%; asimismo, hay una tasa especial de 0%, así como también existen exenciones en cada una de las actividades.
- Época de pago: El IVA se paga a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el impuesto. El contribuyente debe pagar la diferencia entre el IVA por él retenido y trasladado (el que él cobró) y el IVA que él pagó al adquirir bienes y servicios necesarios para el desarrollo de su actividad.
Impuesto Sobre la Renta (ISR)
Este impuesto es muy extenso. A continuación, se explican sus elementos básicos:
- Sujeto: Todas las personas físicas y morales en los siguientes casos:
- Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
- Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
- Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
- Objeto: Los ingresos que perciben las personas. Para personas morales, son ingresos provenientes de actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, pesca, silvicultura. Para personas físicas, son ingresos de salarios, actividades empresariales y profesionales, arrendamiento, enajenación de bienes, intereses, premios, dividendos, y demás ingresos.
- Base: El resultado de la suma de los ingresos percibidos objeto del impuesto, menos las deducciones.