A nivel internacional, se ha demostrado cómo los sistemas de información por fuente de terceros mejoran el cumplimiento tributario de los contribuyentes y reducen la evasión de impuestos. La Administración Tributaria de Ecuador, como otras administraciones tributarias de la región, utiliza de forma intensiva la información de terceros para el control tributario.
Marco Teórico de la Facturación Electrónica
Un sistema de Facturación Electrónica (FE) es un proceso de captura, tabulación e integración automática, que permite obtener de manera oportuna información sobre las transacciones que realizan los contribuyentes en el sistema económico. Existen varias experiencias en América Latina que muestran el buen desempeño de este tipo de sistemas (Barreix y Zambrano, 2018). Por ejemplo, el Sistema de Facturación Electrónica en Argentina produjo un crecimiento estadístico significativo de las declaraciones de las ventas gravadas en el periodo 2007-2015, a excepción de los años 2008 y 2009. Por otro lado, la adopción del comprobante fiscal digital en México generó impactos mayores al 10% en los años 2011, 2012 y 2013 en la declaración del IVA, además de incrementar paralelamente la recaudación del Impuesto Sobre la Renta (ISR). Asimismo, en Uruguay la documentación fiscal electrónica generó un impacto de 3.7% sobre el monto de los pagos de las firmas.
Riesgo Subjetivo y Cumplimiento Tributario
¿En qué consiste este riesgo subjetivo? Este riesgo corresponde a la percepción que tiene el contribuyente sobre la posibilidad de ser descubierto o sancionado en caso de que incumpla sus obligaciones tributarias. Y tiene dos canales de propagación a partir del sistema de FE: i) el efecto directo, donde el contribuyente sabe que su información ahora reposa en archivos digitales y, por ende, la administración tributaria conoce exactamente qué vendió, a qué precio, qué cantidad y a quién. Es decir, la información que antes era privada (la factura física) y que difícilmente la administración podía observar, ahora es pública y de acceso automático. ii) El efecto indirecto, donde el contribuyente sabe que es parte de un tejido empresarial de transacciones.
En la literatura especializada existen varios experimentos de campo que demuestran los efectos generados por los sistemas de información por fuentes de terceros en el cumplimiento tributario. Por ejemplo, Alm et al. (2006) diseñaron un experimento en Estados Unidos para examinar el cumplimiento del impuesto a la renta de personas naturales, en situaciones en las que una parte de sus ingresos era relativamente difícil de detectar tras una auditoría, debido a la ausencia de información por fuente de terceros. Sus resultados indican que el cumplimiento tributario disminuyó a medida que las personas obtuvieron una mayor proporción de ingresos no verificable (e.g. Kleven et al. (2011) encontraron que las auditorias en Dinamarca tuvieron efectos significativos sobre los ingresos autodeclarados (es decir, los ingresos informados por los propios contribuyentes), pero no tuvieron efectos sobre aquellos ingresos informados por terceros. En este sentido, se pudo concluir que la evasión tributaria por la subdeclaración de ingresos en aquellas partidas que son registradas por otros contribuyentes fue extremadamente pequeña antes de cualquier auditoría. Por otro lado, Carrillo et al. (2017) encontraron que las notificaciones persuasivas por diferencia de ingresos con terceros en Ecuador aumentaron significativamente los ingresos declarados de los contribuyentes pues este tipo de notificaciones hace más conscientes a los contribuyentes sobre la información que posee la administración tributaria para el control tributario.
El objetivo del presente estudio es determinar el efecto que tuvo este sistema sobre la declaración del IVA en el periodo 2014-2016, mediante la técnica de diferencias en diferencias (DID), aprovechando el ingreso paulatino de los contribuyentes dado el proceso descrito anteriormente. Los resultados mostraron que el efecto del sistema de facturación electrónica fue positivo y gradual, a medida que la cobertura del sistema aumentaba con el paso del tiempo. En el año 2014, el efecto de este sistema fue prácticamente nulo. En el año 2015 existió un efecto positivo que incrementó la declaración del impuesto causado en 19.4%.
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Sistema de Facturación Electrónica en Ecuador
El sistema de FE en Ecuador impuso la emisión formal de comprobantes electrónicos para 25 853 sujetos pasivos del IVA en el periodo 2014-2016. La incorporación de estos contribuyentes al sistema se realizó de forma gradual en el periodo 2014-2016 mediante tres etapas: desarrollo, prueba y producción. Las primeras dos etapas consistieron en diseñar y verificar el funcionamiento del sistema para los contribuyentes seleccionados, mientras que la última etapa facultaba a los contribuyentes la emisión formal de los comprobantes electrónicos.
Se estableció como grupo de control a aquellos contribuyentes elegidos para el sistema de FE que, hasta finales de cada año, permanecían en fase de desarrollo o prueba (es decir, aquellos contribuyentes que, por motivos de la programación del sistema, no se han certificado para emitir comprobantes electrónicos). La conformación de estos grupos para los años 2014, 2015 y 2016 se muestra a continuación a través de las matrices de transición de la Tabla 1.
Tabla 1 Matrices de transición entre etapas de desarrollo, prueba y producción. Número de contribuyentes.
Notas: las celdas gris claro indican los grupos de control, mientras que las celdas gris fuerte indican los grupos de tratamiento. Fuente: Registro de Contribuyentes.
Por ejemplo, en el año 2014, el grupo de control se conformó por 21 791 contribuyentes (15 798 en fase de desarrollo y 5 993 en fase de prueba) que no certificaron para emitir facturación electrónica en los años 2013 y 2014. De la misma manera se construyeron los grupos para la estimación en el resto de los años. En el año 2015, el grupo de control tuvo 12 009 contribuyentes (7 239 en fase de desarrollo y 4 770 en fase de prueba), mientras que el grupo de tratamiento 9 782 contribuyentes (6 753 que pasaron de desarrollo a producción, y 3 029 que pasaron de prueba a producción).
A continuación, se resume mediante una figura el número de contribuyentes que se certificaron para emitir factura electrónica (grupo de tratamiento -celdas gris fuerte de la Tabla 1) y el número de contribuyentes que continuaron sin hacerlo en cada año (grupo de control -celdas gris claro de la Tabla 1), con sus correspondientes porcentajes.
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Tabla 2 Declaración del IVA. Dólares promedio por contribuyente.
Nota: los grupos de control y tratamiento de construyeron mediante la técnica Pipeline. Aquí, el grupo de control se conformó a partir de aquellos contribuyentes elegidos para el sistema de FE que, hasta finales de cada año, permanecieron en fase de desarrollo o prueba. Fuente: formularios de declaración de IVA.
Como se puede observar, los grupos de control y tratamiento tienen características diferentes en cada periodo de transición. En general, se puede apreciar que el promedio de las ventas, compras y pago de impuestos de los grupos de control son menores que los obtenidos en los grupos de tratamiento (para cada periodo). No obstante, esta diferencia disminuye con el paso del tiempo. Por ejemplo, en la transición 2013-2014, el promedio de las ventas locales gravadas para el grupo de control y tratamiento fue de aproximadamente US$1 millón y de US$17 millones en el 2014, respectivamente; una brecha de casi 17 veces. Asimismo, se puede observar los registros del sistema de fe son más relevantes en los primeros años, con cuantías mayores. Por ejemplo, para el grupo de tratamiento en la transición 2013-2014, las ventas locales gravadas promediaron cerca de US$17 millones en el 2014. Luego, para el grupo de tratamiento en el periodo de transición 2014-2015, estas ventas promediaron US$1.8 millones en el 2015.
Metodología de Evaluación
La técnica DID es una estrategia cuasiexperimental que asume el supuesto de exogeneidad condicional sobre las variables observables del modelo. En el contexto del presente estudio, este supuesto puede representar una seria desventaja, pues puede generar un sesgo por selección debido a la existencia de factores no observables en la declaración de impuestos que son tiempo-invariantes.
Como se mencionó en el marco teórico, existe un rasgo subyacente en la conducta de los contribuyentes que es el riesgo subjetivo, el cual es difícil de medir y puede variar dependiendo de las acciones de control que lleva a cabo la administración tributaria y el tipo de contribuyente. Por otro lado, los grupos de control y tratamiento pueden ser no comparables si existen choques económicos que afecten de forma diferente a ambos grupos durante la implementación del sistema de FE.
Tal es el caso del terremoto de magnitud 7.8 que experimentó Ecuador en el año 2015, o la disminución del precio del barril de petróleo en el año 2016; eventos que pudieron incidir de forma asimétrica en el comportamiento de los contribuyentes. La teoría macroeconómica manifiesta que el incumplimiento tributario tiene un comportamiento anticíclico, de manera que las brechas de recaudación aumentan en épocas de recesión y viceversa, disminuyen en épocas de auge. En este sentido, los contribuyentes que no estén sujetos a mecanismos de control como la facturación electrónica, y que para efectos del estudio son utilizados como contrafactual para estimar el impacto, presumiblemente tendrán un menor nivel de cumplimiento tributario, no sólo debido a la falta de percepción de riesgo, sino a la contracción de la económica que les obliga a preservar sus recursos y evadir impuestos.
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es la variable del formulario de declaración de IVA sobre la cual se desea medir el efecto del sistema de FE. Para ello, se tomaron en cuenta cuatro variables dependientes: las ventas gravadas y no gravadas, compras gravadas y no gravadas, e impuesto causado en dólares, todas medidas en términos de logaritmo, para el contribuyente i en el año t. 2, β, y γ son los coeficientes del modelo relacionados a cada una de las variables explicativas. El modelo (1) fue estimado a partir del método de mínimos cuadrados ordinarios (MCO) corregido por heterocedasticidad. Todas las variables continuas se introdujeron en términos de logaritmo para reducir la varianza de los estimadores, mientras que las variables categóricas se introdujeron a través de sus correspondientes variables ficticias. Para asegurar que la estimación del efecto causal (coeficiente β ), no se encuentre sesgada por algún otro factor ajeno a la intervención, se analizó de manera gráfica el cumplimiento del supuesto de tendencias paralelas para el periodo 2009-2013 (véase Anexo 1). Este supuesto plantea que la tendencia de las variables de interés para el grupo de tratamiento y control es la misma en el periodo de pretratamiento; es decir, ante la ausencia del tratamiento, el grupo de tratamiento tienen el mismo comportamiento que el grupo de control por lo que cualquier cambio ex-post puede ser efecto del tratamiento en sí.
Caso de Estudio: Compañía Libertadores "Libertaxis S.A."
La Compañía Libertadores “Libertaxis S.A” está ubicada en la provincia de Chimborazo, cantón Riobamba, en la vía a Porlón Km 1 y calle Córdova, sector Perímetro de la Industria, se consigue el reconocimiento jurídico de la Compañía fundada el 24 de julio de 1998, mediante Resolución de la Superintendencia de Compañías, No.- 98.5.1.1.098 y registro mercantil 36119 y con el nombre de Compañía. Libertadores “Libertaxis S.A”.
Con la presente investigación se espera aclarar el debido proceso en materia de tributación en Ecuador y como ejemplo se ha tomado a la compañía Libertadores Libertaxis S. A.
Obligaciones Tributarias de Libertaxis S. A.
El proceso de facturación es un paso importante que debe realizar la Compañía Libertadores Libertaxis S.A. ya que detona el inicio del proceso de pago entre los accionistas. El SRI ha establecido un nuevo modelo de emisión de comprobantes denominado “facturación electrónica” para reducir costos de emisión, permitir el almacenamiento seguro de la información y es una propuesta amigable con el ambiente. (SRI, 2021).
Para la declaración del IVA la (LORTI, Art. 65, Declaración del impuesto) indica que los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o más para el pago en cuyo caso podrán presentar la declaración en el mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en el reglamento. Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, así como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán una declaración semestral de dichas transferencias, a menos que sea agente de retención de IVA.
Una vez que se determine el hecho generador o valor a pagar en la (LORTI, Art. 69, Pago del impuesto) menciona que la diferencia resultante, luego de la deducción indicada en el artículo anterior, constituye el valor que debe ser pagado en los mismos plazos previstos para la presentación de la declaración. Si la declaración arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo será considerado crédito tributario, que se hará efectivo en la declaración del mes siguiente. Los valores así obtenidos se afectarán con las retenciones practicadas al sujeto pasivo y el crédito tributario del mes anterior si los hubiere.
Flujograma del proceso de la declaración de Retenciones en la Fuente de Libertaxis S.
Flujograma del proceso de la presentación del Anexo ATS de Libertaxis S.
Formulario de presentación en la Resolución NAC-DGERCGC16-00000276 del SRI, se aprueba el “Formulario 107 A - Comprobante de retención de la Contribución Solidaria de las Remuneraciones” así como el procedimiento para la presentación de la información de las retenciones en la fuente de los ingresos por trabajo bajo relación de dependencia. Este formulario debe ser generado por el agente de retención o empleador, una vez finalizada la vigencia de la contribución, a través del Anexo de Relación de Dependencia (Anexo RDEP), cuyas especificaciones están contenidas en la Ficha Técnica dispuesta en el portal web del SRI: www.sri.gob.ec.
Flujograma del proceso de la presentación del Anexo Relación de Dependencia de Libertaxis S.
Confirmada la obligación de presentar el R-DEP se procede a instalar el DIMM R-DEP actualizado de la página web www.sri. De manera general se deberá remitir la información general sobre la persona natural o jurídica. Deberá indicarse, además, entre otras: el país y jurisdicción de residencia fiscal de los beneficiarios de derechos representativos de capital; el porcentaje de participación y el hecho de si son o no parte relacionada del sujeto obligado. La información debe corresponder al cien por ciento de los titulares o beneficiarios de derechos representativos de capital, miembros de directorio y administradores.
Flujograma del proceso de la presentación del APS de Libertaxis S.
La tarifa impositiva será la correspondiente a sociedades más tres (3) puntos porcentuales cuando: o La sociedad tenga accionistas, socios, participes, constituyentes, beneficiarios o similares.
La adición de tres (3) puntos porcentuales aplicará a toda la base imponible de la sociedad, cuando el porcentaje de participación de accionistas, socios, participes, constituyentes, beneficiarios o similares, por quienes se haya incurrido en cualquiera de las causales referidas en la (LORTI, Art. 37) sea igual o superior al 50% del capital social o de aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad.
Para (Progress Services, 2016), en cada ejercicio económico se debe informar la utilidad del año y la distribución y el pago de los dividendos de las personas naturales residentes en el Ecuador, correspondientes a los ejercicios económicos anteriores al que se está informando. Para ello se ingresan los datos de los beneficiarios del dividendo distribuido, y se detalla la distribución/pago de los dividendos. Ingresados los datos de los beneficiarios en el sistema (internet), al llenar el cuadro de distribución/pago de dividendos e ingresar el monto del dividendo distribuido; el porcentaje (%) del impuesto a la renta, valor impuesto a la renta pagado por la sociedad informante; el sistema determina el valor de los ingresos gravados por dividendo y el monto de la retención, en base a la tabla del impuesto a la renta del año informado. Así mismo (Pérez Bustamante & Ponce, 2021) comunica la nueva versión del Anexo de Dividendos ADI, se da principalmente en la información de los dividendos, en el apartado del detalle de la distribución/pago del dividendo: se incluye el campo “Impuesto a la salida de divisas ISD pagado”, este campo se habilitará para dividendos a partir del año 2015, para los años anteriores al 2015 el campo no se habilitará.
En los resultados se enlistan las infracciones que cometen los contribuyentes y también se menciona que estos errores son involuntarios ante el desconocimiento de las últimas reformas tributarias vigentes, cosa que en Ecuador son recurrentes, esto lo demuestra el caso de estudio en la compañía de taxis Libertadores Libertaxis S. A.
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