Objetivos de la Auditoría de Cuentas por Cobrar
Los objetivos de auditoría al llevar a cabo el examen del rubro de cuentas por cobrar son los siguientes:
- Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en el estado de situación financiera.
- Verificar su valuación y probabilidad de cobro de los derechos presentados.
- Determinar la correcta presentación y revelación en el estado de situación financiera.
- Identificar los gravámenes o contingencias que pudieran existir sobre las cuentas por cobrar.
- Verificar que las cuentas por cobrar sean propiedad de la entidad.
- Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, así como de los descuentos y devoluciones.
- Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etcétera.
- Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la contabilidad, comprobando que estos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan determinado en forma razonable y consistente.
Conforme a lo anterior, mediante la revisión del rubro de cuentas por cobrar, cuando sea aplicable, se pueden planificar y ejecutar procedimientos analíticos sustantivos; siempre y cuando se pueda desarrollar una expectativa de un valor o índice registrado que sea lo suficientemente preciso como para identificar una declaración incorrecta que, en forma individual o en combinación con otras declaraciones incorrectas, pudiese causar declaraciones materiales incorrectas sobre los estados financieros (NIA 520).
Además de responder de manera apropiada a los riesgos evaluados a nivel de estados financieros (respuestas generales) y a nivel de afirmación mediante el diseño y la ejecución de procedimientos de auditoría adicionales.
Importancia Relativa (Materialidad) y Riesgos Evaluados
El auditor debe tener presente la importancia relativa del rubro de cuentas por cobrar en relación con los estados financieros en su conjunto, así como el riesgo de auditoría determinado en la Guía sobre el resumen de riesgos identificados y estrategia de revisión para cada una de las cuentas / rubros importantes.
Al respecto deberán considerarse los factores enunciados en las NIA 315, 320 y 330 emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
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Tabla de Respuesta de Auditoría
Lo relacionado en este apartado, tiene como finalidad documentar de manera resumida el análisis de la respuesta del auditor, respecto a los riesgos evaluados en relación a las afirmaciones de los estados financieros por medio del programa de trabajo de este rubro.
Consideraciones de la respuesta de auditoría detallada:
| Pregunta | Sí/No | Comentarios |
|---|---|---|
| ¿Esta cuenta es material o potencialmente material? | ||
| ¿Existen afirmaciones que no pueden ser tratadas solo con pruebas sustantivas? En caso afirmativo, podrían requerirse pruebas de controles. | ||
| ¿Es de esperar que los controles internos sobre los flujos de operaciones / procesos sean confiables? En caso afirmativo, considerar pruebas de los controles. | ||
| ¿Será posible realizar procedimientos analíticos sustantivos? En caso afirmativo, esto podría disminuir la necesidad de otros procedimientos sustantivos. | ||
| ¿El riesgo de fraude debería ser tratado? En caso afirmativo, explique cómo. | ||
| ¿Existen riesgos significativos a ser tratados? |
Trabajo a Desarrollar
Los métodos analíticos, sintéticos, sistemáticos, cualitativo y cuantitativo fueron útiles en la revisión, selección y recopilación de información relacionada con el objeto de estudio.
Se utilizaron las técnicas de: análisis y conciliación de saldos y movimientos de la cuenta de "Efectivo" y "Cuentas por Cobrar", comprobación matemática de las partidas que intervienen en las transacciones, y pruebas de los saldos de transacciones y cuentas.
También se aplicó procedimientos de verificación y confirmación de registros, cifras, y movimientos de las cuentas objeto de estudio.
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La auditoría de efectivo es el examen independiente de los saldos de caja y bancos en fechas cercanas a la fecha del balance general, donde debe efectuarse un recuento y listado de los depósitos, y cheques que afectan los fondos fijos, además de comprobar la propiedad de estos (cheques), proceso en el que también se examina los comprobantes de anticipos o gastos, número y fecha de los cheques, y endoso del depositario oficial (bancos) en los cheques devueltos, y se verifica las conciliaciones bancarias previa obtención directa de confirmaciones de los saldos por parte de los bancos.
Una completa verificación del activo caja por parte del auditor, significa la comprobación de la exactitud e integridad de los registros que amparan el efectivo recibido y desembolsado durante el año, implica también cerciorarse del efectivo en caja o en bancos.
Después de evaluar el sistema de control interno, el auditor examina una parte de las operaciones individuales, determinando la muestra que será verificada y las áreas que serán muestreadas, en función de la calidad de los controles operantes sobre las fases de recepción y desembolso de efectivo.
(Delisauditoría, 2011) es el documento o papel en el que se consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, área u operación sujeta a examen.
Respecto a la cédula sumaria, dice, es el papel de trabajo que resume, las cifras, procedimientos y conclusiones del rubro (capítulo, concepto o partida) o subfunción sujeta a examen.
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Sobre la cédula analítica, establece: es el papel de trabajo que además de incluir la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o movimiento de un rubro, detalla información con la que se contó, las pruebas y las observaciones realizadas.
Procedimiento de auditorías similares son utilizados para la verificación de todos los tipos de cuentas por cobrar, aun cuando puede ser necesaria una investigación adicional respecto a transacciones que no impliquen operaciones normales, por ejemplo, préstamos a funcionarios.
El factor más significativo en la selección de procedimiento de auditoria requerido en un trabajo en particular es lo adecuado del sistema del control interno.
Aspectos Específicos de Control Interno
- Depósito diario de las cobranzas en el depositario oficial de la compañía.
- Depósito de los ingresos diarios en forma intacta y sin demora, por un empleado ajeno al cajero o al departamento de cuentas por cobrar.
- Comparación de los duplicados de la papeleta de depósito, debidamente sellados y firmados por un empleado del banco con el registro de ingresos y la relación de cobranzas por correspondencia, por parte de un empleado ajeno al cajero o al departamento de cuentas por cobrar.
- Preparación de conciliaciones mensuales por un empleado que no tenga acceso al manejo de efectivo o a la emisión de cheques.
- Recepción directa del banco de los estados de cuentas bancarias y cheques pagados, por un empleado no responsable de la emisión de cheques o del manejo del efectivo.
- Revisión de todas las transferencias bancarias.
Procedimientos de Auditoría para Descubrir Fraude
Si la conciliación practicada por el cajero al 30 de noviembre se considera correcta y usted inicia su examen el 5 de diciembre del 2018, ¿qué procedimientos específicos de auditoria descubrirían el fraude?
- Comparación del detalle de todos los depósitos diarios con los registros de libro de ingresos.
- Verificación de todas las transferencias bancarias realizadas.
- Comparación de los cheques pagados con la lista de cheques en circulación, provenientes de la conciliación anterior, y con el registro de desembolsos.
- Verificación de la secuencia numérica de los cheques.
- Examen detallado de la conciliación preparada por el cliente hasta tener la satisfacción de que ha sido adecuadamente preparada.
- Envío de certificado a los depositarios oficiales (bancos) para verificación de las cantidades que se encuentran en depósitos.
- Comparación de los saldos con el estado de cuenta del Banco e investigación de las partidas en conciliación.
Generalidades
De conformidad con el Boletín C-3 de las NIF, las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
Los ingresos, de acuerdo con la Norma A-5 de las NIF, se definen como el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto del patrimonio contable y, en consecuencia, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
Alcance y Limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los procedimientos de auditoría que se mencionan en esta guía, se refieren básicamente a empresas industriales y comerciales, y no contemplan aquellos procedimientos de auditoría particulares que podrían ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con características peculiares, tales como: ciertas entidades de servicios, constructoras, extractivas, instituciones de crédito, de seguros, etcétera.
Objetivos de Auditoría
Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a ingresos y cuentas por cobrar, son los siguientes:
- Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
- Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la contabilidad, comprobando que estos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan determinado en forma razonable y consistente.
- Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir, considerando que las empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas por cobrar, de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa y/o que limitan la disposición de las mismas, como es el caso del descuento de documentos, la cesión de adeudos, la obtención de préstamos con garantía de las cuentas por cobrar, etcétera.
- Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etcétera.
- Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, así como de los descuentos y devoluciones.
Control Interno
Para el estudio y evaluación del control interno deberá tomarse en cuenta la NIA315, Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.