La determinación de la base gravable del Impuesto sobre la Renta (ISR) en ingresos derivados de sueldos y salarios, así como de otras prestaciones laborales y pensiones, es un campo donde la jurisprudencia juega un papel fundamental. Distintas tesis y resoluciones judiciales han delimitado qué ingresos están sujetos a este impuesto y bajo qué condiciones.
Ingresos No Gravados y Exenciones del ISR
En términos del artículo 93, fracción XIII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no se encuentran gravados, entre otros, los ingresos que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación laboral en el momento de su separación, por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos. Esto establece un marco para ciertos tipos de ingresos percibidos al finalizar una relación laboral.
Tratamiento Jurisprudencial de los Salarios Caídos
Un área de particular interés en la jurisprudencia es el tratamiento de los salarios caídos. De acuerdo con lo establecido por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la tesis aislada 2a. XXVIII/2017 (10a.), de título y subtítulo: "RENTA. PARA EFECTOS DE LA CAUSACIÓN DEL IMPUESTO RELATIVO, LOS SALARIOS CAÍDOS CONSTITUYEN PRESTACIONES PERCIBIDAS COMO CONSECUENCIA DE LA TERMINACIÓN DEL VÍNCULO LABORAL.", para efectos de esa legislación tributaria, los salarios caídos no se asimilan a los salarios ordinarios.
Es decir, no son una mera contraprestación por las labores realizadas, sino que constituyen una medida resarcitoria y compensatoria atinente a la terminación de la relación laboral, pues la obligación de pagar los salarios caídos surge con motivo de una declaratoria jurisdiccional firme. Por lo cual, no es sino hasta que se cumple con tal resolución y el trabajador percibe el ingreso respectivo, cuando se causa el impuesto sobre la renta. Esta postura se abordó en la Contradicción de tesis 3/2020, entre las sustentadas por el Primer y el Tercer Tribunales Colegiados, ambos del Trigésimo Circuito, resuelta el 24 de noviembre de 2020 por unanimidad de cuatro votos.
En este sentido, el pago de salarios caídos no son ingresos exentos del ISR. Salarios caídos no se consideran ingresos obtenidos al momento de la separación de la relación laboral exentos del ISR. Para el cálculo del ISR anual aplica la mecánica del artículo 95 de la ley de la materia, al tratarse de una indemnización derivada de la terminación de la relación laboral, según la Jurisprudencia 2a./j. 135/2019 (10a).
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Pensiones y el ISR
La jurisprudencia también ha delineado el tratamiento fiscal de las pensiones. Por ejemplo, en sentencias como la de número de expediente 40/2022 y 522/2022, se ha abordado el tema de una pensión por edad y tiempo de servicios. La Jurisprudencia 2a./j. 81/2016 (10a.) sobre "Pensiones civiles. Issste retiro condiciones amparo directo amparo procesal" establece que la sala debió concluir que a la demandante le correspondía el pago de su pensión debidamente actualizado, conforme al artículo 6, fracción II, de la Ley del ISR. De manera similar, la Sentencia con número de expediente 437/2022 hace referencia al artículo 6, fracción II, de la Ley del ISR y a la jurisprudencia 2a./j. 135/2019 (10a.), de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, con registro digital 2020857, de rubro: "PENSIONES OTORGADAS POR EL ISSSTE." Además, la Sentencia con número de expediente 108/2025 concedió el amparo solicitado de conformidad con el artículo 6°, fracción II, de la Ley del ISR, así como de la jurisprudencia 2a./j.
Otros Criterios Jurisprudenciales Relevantes para el ISR
Además de los salarios caídos y las pensiones, existen diversos criterios jurisprudenciales y disposiciones legales que impactan la base gravable y las deducciones del ISR:
La autoridad tiene facultades para cuestionar la materialidad de los hechos que sustentan los ingresos gravados y los gastos deducidos para el ISR.
Depósitos bancarios reportados a la autoridad tributaria por las instituciones bancarias, pueden tomarse como base fehaciente y objetiva para la determinación del ISR.
Los depósitos en cuentas personales especiales para el ahorro se rigen por el artículo 303 del Reglamento de la Ley del ISR, el cual no viola principios jurídicos.
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Estímulos fiscales, no deben acumularse para los efectos del ISR.
La devolución del pago de lo indebido. Se debe rectificar la cantidad reclamada y aplicada como deducción en la declaración del ISR previo a la solicitud.
Cartas-invitación para la regularización del ISR por depósitos en efectivo: no pueden impugnarse ante tribunales.
Deducciones Autorizadas
En cuanto a las deducciones autorizadas por la Ley del ISR, existen criterios para distinguirlas:
Documentos privados celebrados ante fedatario público e inscritos en el Registro Público de la Propiedad son un requisito de las deducciones para el ISR.
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La procedencia de la deducción en el ISR de las erogaciones estrictamente indispensables, no depende de la forma en que fueron descritas en el CFDI que las ampare.
La regulación en la Ley del ISR para que la previsión social sea deducible respeta el principio de seguridad jurídica.
El límite de $175,000 para deducir automóviles en el ISR no aplica a las camionetas pick-up.
La no deducibilidad de intereses para el ISR se aborda en el artículo 28, fracción XXXII, de la Ley del ISR, el cual es de naturaleza heteroaplicativa.
Interacción con Otros Impuestos y Procedimientos
No procede el acreditamiento de IVA si se trata de contribuyentes exentos del ISR.
La exención prevista en la Ley del IVA a los actos o actividades realizados por las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles para efectos del ISR, no transgrede el principio de equidad tributaria.
Las autoridades no pueden determinar créditos fiscales en la revisión de los pagos provisionales del ISR.
La LIF, al no permitir la aplicación del crédito fiscal en el IETU por erogaciones superiores a los ingresos contra el ISR del ejercicio, no viola la CPEUM.
Tabla de Jurisprudencias Destacadas
A continuación, se presenta una tabla con algunas de las jurisprudencias y tesis más relevantes mencionadas en este contexto, que impactan directamente la interpretación de la Ley del ISR en materia de sueldos, salarios y prestaciones:
| Referencia Jurisprudencial | Tema Principal |
|---|---|
| Tesis aislada 2a. XXVIII/2017 (10a.) | Salarios caídos como prestaciones por terminación laboral y no como salarios ordinarios para ISR. |
| Jurisprudencia 2a./j. 81/2016 (10a.) | Pago actualizado de pensiones civiles (ISSSTE) según el artículo 6, fracción II de la Ley del ISR. |
| Jurisprudencia 2a./j. 135/2019 (10a.) | Cálculo del ISR anual para salarios caídos aplicando la mecánica del artículo 95 de la Ley del ISR. |
| Jurisprudencia 2a./J. 77/2015 (10a.) | Efectos de la sentencia de amparo contra el artículo 27, fracción XI, de la Ley del ISR (2014-2015). |