Las personas físicas y morales, para llevar a cabo las actividades de sus negocios, requieren de la utilización de ciertos bienes. A los activos que se usan en los negocios, con la finalidad de utilizarlos, y no de enajenarlos, se les denomina activos fijos. Los activos fijos son bienes adquiridos por las empresas con el propósito de generar ingresos, no para su venta. Entre estos bienes, las empresas pueden adquirir vehículos alternativos como las bicicletas, las cuales deben recibir un tratamiento adecuado conforme a la normativa vigente.
La depreciación de activos fijos y su importancia
Los activos fijos que se utilizan dentro de las empresas sufren deméritos, precisamente por el uso y paso del tiempo. A esta pérdida de valor de los bienes se les conoce como depreciación, la cual, en materia contable, deberá reconocerse como un gasto, y en materia fiscal como una deducción autorizada (deducción de inversión). La depreciación es la distribución sistemática del costo de un activo fijo a lo largo de su vida útil. Sirve para reflejar que el activo se va consumiendo con el uso y para asignar a cada ejercicio la porción del costo que corresponde a ese periodo, lo cual reduce la base gravable del ISR.
En México, el contador debe llevar dos depreciaciones en paralelo: la fiscal que define el SAT en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) para calcular el ISR, y la contable que regula la NIF C-6 para reflejar el valor real del activo en los estados financieros. Las diferencias entre ambas generan partidas temporales que se reconcilian en la conciliación contable-fiscal de la declaración anual.
Diferencias entre la depreciación contable y fiscal
Es la primera gran distinción que debes aplicar como contador para registrar correctamente los activos, incluyendo las bicicletas de la empresa:
- Depreciación contable: Regulada por la NIF C-6 (Propiedades, Planta y Equipo). Se basa en la vida útil estimada por la empresa según el uso real esperado del bien.
- Depreciación fiscal: Regulada por los Arts. 31 al 38 de la LISR. Se calcula aplicando los porcentajes máximos autorizados por la ley sobre el valor original de la inversión, ajustado por inflación.
Tratamiento fiscal y deducción de inversiones
La depreciación fiscal de las inversiones está regulada en la Ley del Impuesto sobre la Renta en sus artículos 31 a 38, los cuales establecen que se aplicará un porcentaje máximo de deducción sobre el valor original de las inversiones. Para la determinación de esta deducción fiscal, se necesita que sea elaborada por profesionales de la contaduría pública.
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Dado que los activos fijos pueden ser afectados en su valor debido a los efectos de la inflación, la Ley permite ajustar el monto a deducir utilizando el factor de actualización correspondiente. Esto se hace considerando los Índices Nacionales de Precios al Consumidor (INPC) desde el mes de adquisición del bien hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado.
Conforme al Art. 31 LISR, la depreciación inicia desde el mes siguiente al de la adquisición o desde el mes siguiente al inicio de uso, el que ocurra primero. Las tasas del Art. 34 son máximos, no obligatorios; el contribuyente puede aplicar una tasa menor si así lo decide, pero una vez elegida, no puede modificarse en ejercicios posteriores sin autorización del SAT. Cabe destacar que el artículo 31 LISR no distingue entre activos nuevos y usados: lo relevante es que el activo esté destinado al uso en la actividad económica del contribuyente.
El caso de las bicicletas en la empresa
Cuando una persona moral adquiere bicicletas, surge la duda de si se pueden deducir y bajo qué esquema. En el caso de que sean utilizadas efectivamente para la actividad del negocio (como reparto, mensajería o traslado de personal), representan una deducción de inversiones legítima. Para su deducibilidad, se debe comprobar que son indispensables para la actividad de la empresa. Se deprecia sobre el Monto Original de la Inversión (MOI), que incluye el precio de adquisición más los gastos relacionados, aplicando la tasa correspondiente según su clasificación como equipo de transporte u otros activos.
Registro contable según la NIF C-6
La NIF C-6 (Propiedades, planta y equipo) regula el reconocimiento contable de los activos fijos. Contablemente, la cuenta «Depreciación acumulada» es de naturaleza acreedora y se presenta en el balance restando al activo fijo, mostrando el valor neto en libros del bien. Al igual que con cualquier otro activo, el registro de las bicicletas debe coincidir con lo que físicamente existe en la empresa para evitar errores en los estados financieros.
Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos, el sexto párrafo del Art. 31 de la LISR señala que se deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no deducida. Si el activo se daña o destruye antes de terminar de depreciarse, el saldo no depreciado se considera pérdida deducible en el ejercicio en que ocurra el siniestro, conforme al Art. 31 fracción IX LISR.
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