En este breviario se analizan y puntualizan las principales reglas aplicables en relación al impuesto sobre la renta causado por la obtención de ingresos derivados de la adquisición o enajenación de bienes. Se trata de una herramienta esencial para los notarios públicos, quienes desempeñan un papel crucial en el cumplimiento de las obligaciones fiscales relacionadas con estas transacciones.
La Función Fiscal del Notario Público
Cuando una persona física enajena un inmueble, el notario que formaliza la operación debe calcular el ISR correspondiente y enterarlo por cuenta del contribuyente. Este pago se realiza a la Entidad Federativa, correspondiendo al 5% sobre la ganancia obtenida.
Es indispensable que los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios públicos ante quienes se consignen operaciones de enajenación de bienes inmuebles, acrediten que cumplieron con la obligación de entregar al contribuyente la información relativa a la determinación del cálculo del ISR. Para el pago del 5% a la Entidad, se debe utilizar el formato específico para el pago del ISR a Entidades Federativas en la Enajenación de Bienes Inmuebles.
Fundamentación y Responsabilidad Notarial
El estudio de los aspectos fiscales de la función notarial encuentra su fundamento en una doble vía: el ejercicio de las funciones del Notario Público y las obligaciones que contrae al desempeñarlas. La primera ocurre en relación con los cambios en la legislación: la actualización de las leyes fiscales requiere una atención constante por parte del Notario público, a razón de que es en quien descansa la obligación de conocer los procedimientos de cálculo y entero de los impuestos a nombre de terceros, a los que brindará orientación sobre las alternativas existentes dentro del marco normativo.
Asimismo, la figura del Notario público presenta dentro de sus obligaciones la responsabilidad solidaria a cuenta de terceros; esta solidaridad plantea asumir las mismas obligaciones que el contribuyente. Por lo tanto, el Estado puede exigir al notario el cumplimiento de las obligaciones que no fueron cubiertas por el sujeto pasivo. De ahí que la actualización constante de su conocimiento en materia fiscal constituya una herramienta indispensable para el ejercicio de su función.
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El objetivo general de esta guía es conocer las alternativas que la ley brinda para poder generar, dentro del marco normativo, las mejores condiciones para el entero de las contribuciones que resulten a su cargo, ya sean impuestos federales, locales o municipales. De manera más específica, busca ejercitar los procedimientos de cálculo de impuestos que por disposición de ley el notario debe calcular y enterar a cuenta de terceros.
Conceptos Clave en el ISR por Bienes Inmuebles
Para la correcta aplicación del Impuesto Sobre la Renta en operaciones inmobiliarias, se analizan conceptos tales como fecha cierta, costo comprobado mejoras, así como los supuestos en que se adquiere un inmueble en dos fechas distintas. Esto incluye casos en que se adquieran en dos momentos porcentajes diversos o el caso en que se adquiera el terreno y posteriormente se edifiquen las construcciones.
Marco Normativo y Contenidos Temáticos
Los contenidos temáticos que guían este breviario abarcan diversas áreas legales y fiscales relevantes para la función notarial:
- Generalidades del Código Fiscal de la Federación, Reglamento del Código Fiscal de la Federación y Resolución Miscelánea Fiscal
- Sujetos
- Responsabilidad fiscal del notario
- Actualizaciones
- Deducciones y reducciones
- Generalidades de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Reglamento de la LISR y RMF
- Régimen fiscal de enajenación de bienes inmuebles
- Régimen fiscal de adquisición de bienes inmuebles
- Generalidades de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Reglamento de la LIVA y RMF
- Enajenación de bienes inmuebles
- Generalidades de la Ley de Hacienda para el Estado de Guanajuato y Ley de Ingresos.
- Enajenación de bienes inmuebles
- Generalidades de la Ley de Hacienda para los Municipios y Leyes de Ingresos
- Impuesto sobre adquisición de bienes inmuebles
- Cálculo de impuestos por enajenación y/o adquisición de bienes inmuebles
- Impuesto sobre la renta
- Impuesto al valor agregado
- Impuesto estatal por enajenación de bienes inmuebles
- Impuesto sobre adquisición de bienes inmuebles
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