El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un tributo federal directo que grava los ingresos netos de personas físicas y morales en México. Su función es financiar el gasto público, como servicios de salud, educación, infraestructura y programas sociales. En la industria de la construcción, el tratamiento contable y fiscal de las operaciones es complejo debido a su carácter multidisciplinario.
Diferencias en el cálculo: Terreno vs. Construcción
En el cálculo de ISR por enajenación de inmuebles, la diferencia clave entre el cálculo de solo terreno y el de solo construcción es la depreciación. Como podemos ver, gracias a la depreciación el ISR de una construcción termina siendo más elevado que el de un terreno (casi el doble en este caso). Tomamos el valor depreciado y lo actualizamos por la inflación, consultando la tabla de tarifas del ISR del Diario Oficial de la Federación.
Determinación del resultado fiscal y deducciones
Para personas morales, la determinación del resultado fiscal se hace por medio de restar las deducciones autorizadas de los ingresos acumulables del ejercicio. Para empresas de construcción, puede suceder que los contribuyentes reciban anticipos para comenzar la obra, llevando a una utilidad fiscal mayor. Es necesario presentar un aviso ante el SAT donde se manifieste la adopción de la estimación de deducciones por cada una de las obras.
Aspectos clave de las deducciones estimadas
- Con el factor de deducción real se comparan las deducciones reales al final del ejercicio con las estimadas.
- Si la comparación resulta que la estimación de deducciones es mayor a la real, el contribuyente debe acumular la diferencia en el ejercicio en que se termine de acumular los ingresos de la obra.
- Se debe llevar un control adecuado de las deducciones estimadas, reales y las no aplicables a esta opción, por cada una de las obras.
- En el caso de la deducción de inversiones y salarios, se deducirán según las reglas del costo de lo vendido.
Actualizaciones y cumplimiento fiscal en 2026
La Ley del ISR (artículo 152) obliga a actualizar las tablas cada vez que la inflación acumulada supera el 10%, lo que ha ocurrido y provoca un ajuste automático de tarifas para 2026. En 2026, el SAT actualizó las tablas de ISR que se usan para retenciones y pagos provisionales, ajustando los rangos y cuotas fijas por inflación. Estos tabuladores varían en cada mes y de acuerdo con la periodicidad, actualizándose cada año según el incremento inflacionario.
Pasos para el cálculo del ISR
- Sumar el ingreso bruto: Esto incluye todos los ingresos obtenidos durante el periodo.
- Calcular las deducciones autorizadas.
- Restar al ingreso bruto las deducciones para obtener la cantidad base.
- Ubicar el rango de ingresos en la tabla correspondiente, entre el límite inferior y superior.
- Restar al total de ingresos el límite inferior correspondiente al rango.
- Aplicar la tasa correspondiente señalada en la tabla y sumar la cuota fija del SAT.
Obligaciones de los empleadores
El empleador actúa como retenedor, lo que implica una responsabilidad fiscal directa: calcular, retener y enterar el impuesto al SAT en tiempo y forma. Un cálculo incorrecto puede derivar en saldos a favor o deudas fiscales para el trabajador, pero también en responsabilidades legales para la empresa. El SAT puede imponer multas por omisiones o errores en las declaraciones.
Lea también: Todo sobre el ISR para empresas constructoras
Actualmente, existen herramientas tecnológicas que facilitan el cálculo correcto del ISR que debe pagarse de forma provisional, mensualmente y en la declaración anual. Mantener las cuentas claras y administrar múltiples entidades, niveles y centros de costos de forma intuitiva, eficiente y precisa es esencial para cualquier empresa constructora.
Lea también: ISR Personas Morales en México: Guía Detallada
Lea también: Cálculo del ISR: Guía paso a paso