Generalidades de las Estimaciones Contables
La NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, emitida por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF), aborda las estimaciones contables, resaltando que en las operaciones normales de una entidad, ciertos eventos no pueden valuarse con exactitud al momento de presentar los estados financieros. Por lo tanto, se recurre a estimaciones contables para reflejar razonablemente el efecto futuro de estos eventos.
Ejemplos de esto incluyen la creación o incremento de estimaciones para cuentas de dudosa recuperación, la vida útil económica de activos fijos e intangibles, el período de agotamiento de ciertos activos y el monto de las provisiones.
La administración de la entidad es responsable de realizar las estimaciones contables que se incorporan en la información financiera. Estas estimaciones se realizan a menudo en condiciones de incertidumbre con respecto al resultado de eventos pasados o futuros, y generalmente implican el uso del juicio.
El auditor es responsable de evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración y que se reflejan en los estados financieros.
Alcance de la Guía de Auditoría
Esta guía se enfoca en ciertos procedimientos de auditoría aplicables a las estimaciones contables contenidas en la información financiera. Estas estimaciones se derivan de operaciones cuyas características impiden una cuantificación exacta y oportuna, o cuya precisión depende de hechos futuros.
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El contenido de esta guía de procedimientos debe utilizarse junto con los requerimientos, guías de aplicación y otras anotaciones explicativas contenidas en la NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable y la información relacionada a revelar.
Objetivo de la Guía
El propósito de esta guía es recomendar los procedimientos de auditoría necesarios para la identificación y comprobación de la razonabilidad de las estimaciones contables.
Objetivos de Auditoría
Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a las estimaciones contables son obtener evidencia suficiente y competente de que:
- Se han reconocido todas las estimaciones contables de importancia en los estados financieros.
- Su valuación es razonable, en las circunstancias.
- Se presentan, clasifican y revelan de conformidad con las normas de información financiera mexicanas.
Control Interno en las Estimaciones Contables
Al estudiar y evaluar el control interno conforme a lo dispuesto en la NIA 315, Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno, el auditor debe estar atento a la estructura general y al sistema de control interno específico, que permita minimizar la ocurrencia de errores, omisiones o fraudes importantes en las estimaciones contables.
Ejemplos de controles internos clave son:
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- Reconocimiento por parte de la administración de la necesidad de registrar estimaciones contables, conforme a políticas establecidas.
- Existencia y adecuada custodia de información relevante, suficiente y confiable para respaldar la estimación contable.
- Personal capacitado en la determinación de las estimaciones contables.
- Autorización y revisión periódica de las estimaciones contables por funcionarios con niveles jerárquicos adecuados.
- Evaluación de las estimaciones contables mediante comparaciones con resultados reales posteriores o congruencia con los planes de operación.
- Utilización de especialistas o expertos para la determinación y reconocimiento de las estimaciones contables.
Materialidad y Riesgo de Auditoría
En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría aplicables a las estimaciones contables, el auditor debe considerar la materialidad de estos renglones en los estados financieros, así como los riesgos de auditoría.
El riesgo de que los estados financieros puedan estar significativamente distorsionados es mayor en el caso de saldos de cuentas y clases de transacciones que involucran estimaciones contables o la aplicación del criterio no fundamentado. Las estimaciones están sujetas a la dificultad de predecir hechos futuros, al efecto de juicios inapropiados y a errores que resultan del uso de información inadecuada o de descuidos.
Por ello, la materialidad y el riesgo de auditoría se relacionan básicamente con:
- La relevancia de la partida reconocida en los estados financieros.
- El grado de complejidad y subjetividad inherente al proceso de las estimaciones.
- La disponibilidad y confiabilidad de la información pertinente, del número e importancia de los supuestos y del grado de incertidumbre relativa.
En la planeación de la auditoría referente al área de estimaciones contables debe incluirse el análisis de los factores o condiciones que puedan influir en la determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al renglón como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplica muestras no representativas.
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