El aguinaldo es un derecho laboral establecido en la Ley Federal del Trabajo (LFT) que garantiza a todo trabajador el pago de al menos 15 días de salario. Sin embargo, este ingreso no es un bono “extra” que cae del cielo, sino que forma parte del salario gravado y, por lo tanto, entra en el radar del SAT. La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) dicta que todo ingreso que reciba una persona trabajadora debe pagar impuestos, salvo que la misma ley indique lo contrario.
Determinación de la base gravable y exención
Es importante determinar nuestra base gravable para el aguinaldo. El aguinaldo queda exento del Impuesto sobre Renta (ISR) cuando este monto se entrega de manera general entre los trabajadores y no supera los 30 días de UMA. Conforme al artículo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), existe una cantidad sobre este aguinaldo la cual es libre de impuestos, equivalente hasta 30 días de la Unidad de Medida y Actualización (UMA).
Si el monto correspondiente al aguinaldo corresponde a menos de 30 UMAS, será exenta de ISR y no se tendrá que pagar. Pongamos un ejemplo con números de 2026, usando la UMA, que este año está en 117.31 pesos diarios:
- $117.31 × 30 = $3,519.30 exentos.
Si alguien recibe un aguinaldo de $10,000 pesos, los primeros $3,519.30 no pagan impuestos, mientras que los $6,480.70 restantes sí están sujetos a retención de ISR.
Metodologías para calcular la retención de ISR
Para calcular la retención del impuesto de aguinaldo, existen dos metodologías principales que se pueden aplicar:
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1. Método de la Ley del ISR (Artículo 96)
Este método consiste en sumar la parte gravable del aguinaldo al ingreso mensual del trabajador y aplicar las tablas o tarifas de ISR correspondientes al año en curso. Al sumar ambos montos, es muy probable que el ingreso total salte a un renglón superior de la tarifa, resultando en una tasa de impuesto mucho más alta.
2. Método del Reglamento de la Ley del ISR (Artículo 174)
Este procedimiento especial permite "anualizar" el efecto del impuesto. En términos simples, calcula una tasa efectiva promedio basada en dividir el aguinaldo entre 365 días. Este método es el más usado cuando se trata de aguinaldos más altos o salarios fuera de los rangos bajos, ya que evita que el ingreso salte bruscamente de nivel en la tabla de ISR.
Comparativa de métodos para el cálculo
| Perfil del trabajador | Método recomendado |
|---|---|
| Ingresos bajos (primeros rangos de la tabla) | Artículo 96 de la LISR |
| Ingresos medios a altos | Artículo 174 del Reglamento de la LISR |
Procedimiento bajo el Artículo 174 del Reglamento
El procedimiento para la retención bajo este artículo sigue estos pasos técnicos:
- La remuneración de que se trate se dividirá entre 365 y el resultado se multiplicará por 30.4.
- Al resultado anterior, se le adicionará el ingreso ordinario mensual y se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 96 de la LISR.
- El impuesto obtenido se disminuirá con el impuesto que correspondería al ingreso ordinario calculado sin considerar el aguinaldo.
- La tasa de ISR a aplicar se calculará dividiendo la diferencia de los impuestos obtenidos entre el aguinaldo gravado mensual, multiplicando el resultado por 100 para obtener el porcentaje.
En la gran mayoría de los casos, aplicar la opción del Artículo 174 del Reglamento resulta en una retención menor para el trabajador. Es crucial para los empleadores garantizar que los cálculos del aguinaldo y sus implicaciones fiscales sean precisos para evitar malos entendidos con el personal.
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