De acuerdo con el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), el concepto de cumplimiento cooperativo se desarrolló como una forma de conciliar las mejoras en el cumplimiento tributario con un buen entorno empresarial como un elemento de una estrategia de cumplimiento general. El modelo busca evitar contingencias y disputas legales mediante el cumplimiento tributario de forma precisa y en el momento adecuado, por lo que se fundamenta en una relación horizontal basada en la cooperación. Es la seguridad a cambio de la transparencia.
Desde hace siglos la relación entre las Administraciones Tributarias (AT) y contribuyentes se muestra difícil y conflictiva. La desconfianza entre las partes ha producido tensiones constantes, elevando los costos para el estado y para los contribuyentes. Sin embargo, surge la oportunidad para la revisión del modelo tradicional de control para una relación cooperativa que, al contrario de la confrontación, se fundamenta en la transparencia, en la buena fe, en la confianza justificada y en el espíritu de colaboración. Desde el año 2013, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) recomienda a las administraciones tributarias adoptar programas de cumplimiento cooperativo.
Principios y fundamentos del modelo
El modelo de cumplimiento cooperativo se basa en varios pilares fundamentales para transformar la relación entre el fisco y las empresas:
- Cultura: se requiere de un profundo cambio de cultura y conducta tanto por parte de las administraciones tributarias como de los contribuyentes.
- Contacto directo autoridad - contribuyentes: una relación abierta y de confianza es fundamental, debe existir un compromiso de tiempo y recursos por las partes.
- Evaluación de riesgos: el modelo facilita la determinación de cuáles contribuyentes requieren mayor o menor seguimiento.
- Trabajo en tiempo real: trabajar en tiempo real elimina la necesidad de tener que esperar a la declaración de impuestos que necesita ser auditada y que puede generar litigios fiscales.
- Entendimiento mutuo: es importante contar con funcionarios altamente calificados en estos programas de cumplimiento para comprender las necesidades y desafíos de los contribuyentes.
Implementación exitosa y factores clave
La experiencia señala que para una exitosa implementación del cumplimiento cooperativo se debe contar con elementos específicos. Un punto importante es que estos modelos deben estar soportados en todo momento por la tecnología. Los avances tecnológicos de la Cuarta Revolución Industrial, las transacciones por Internet y el gran volumen de datos en red aumentan la capacidad de actuación de las AT al momento del hecho generador tributario. Para la CIAT, las transacciones electrónicas y el gran volumen de datos en la red han aumentado la capacidad de actuación de las administraciones tributarias.
Requisitos para el éxito del programa
La siguiente tabla resume los elementos necesarios para la puesta en marcha de estos programas según la experiencia internacional:
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| Elemento | Descripción |
|---|---|
| Piloto | Fase inicial de prueba para ajustar el modelo. |
| Claridad | Reglas transparentes y objetivos definidos para ambas partes. |
| Cambio legislativo | Soporte normativo que valide la relación cooperativa. |
| Formalidad | Protocolos oficiales de actuación y comunicación. |
| Participación voluntaria | Adhesión por decisión del contribuyente bajo compromiso de buena fe. |
| Inclusividad | Apertura para integrar a todas las grandes empresas. |
Diferencias con el modelo tradicional
El modelo tradicional de la relación Tributaria está fundamentado en el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte del contribuyente y posterior control de la agencia tributaria. En ese sistema, el fisco selecciona a los contribuyentes para auditoría y hace el lanzamiento tributario de débitos identificados, acompañado de las sanciones. Por el contrario, en un programa de cumplimiento cooperativo, el contribuyente que cumple con las condiciones para ser aceptado en el programa divulga esa planificación que quiere certificar con la administración tributaria. Al Estado, se debe garantizar una mayor previsibilidad para la recaudación de tributos y la reducción de la brecha tributaria (tax gap).
Treinta países ya cuentan con modelos de cumplimiento cooperativo, destacan algunos países europeos por sus avances y logros, como lo son: Dinamarca, Finlandia, Holanda, Noruega, Suecia y Reino Unido. Se estima que alrededor de un tercio de los países de la OCDE tienen programas de conformidad cooperativa, que poco a poco se van consolidando a escala global.
Es necesario crear indicadores para la evaluación y el impacto de los resultados esperados. Un control eficaz es una característica vital del cumplimiento cooperativo y requiere una atención constante. El cambio de paradigma trae dudas e incertidumbres, que si no son debidamente tratadas pueden resultar en el fracaso. Si incluso con el apoyo de una legislación bien diseñada, las empresas y los fiscos se mantienen contrarios a la cooperación, el fracaso es muy probable. Las empresas y las AT tienen que bajar las armas.
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