El funcionamiento de un Estado y su capacidad para proveer bienes y servicios públicos dependen fundamentalmente de su sistema de captación de recursos. Para comprender la eficacia de la política hacendaria, es necesario conocer el comportamiento del sistema tributario y la relación que guarda la recaudación con el ciclo económico.
1. Concepto y dinámicas del ciclo de recaudación
Por mandato constitucional (Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Art. 31, Fracc. IV) es obligación de los de manera proporcional y equitativa contribuir a los gastos públicos del país. Los impuestos son una contribución (pago) en dinero o en especie, de carácter obligatorio, con la que cooperamos para fortalecer la economía del país. El proceso se inicia con la obligación de pago a cargo del contribuyente, la cual se genera al realizarse las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
El ciclo de la recaudación tributaria está estrechamente ligado a las fases de la economía (fases de expansión o de caída de la economía). La evolución del PIB y los niveles de recaudación determinan la disponibilidad de recursos públicos. Analizar las variables cíclicas, esto es, qué amplitud tiene el ciclo, permite a los gobiernos tomar decisiones para mejorar los niveles de recaudación fiscal y que se puedan plantear algunas recomendaciones de política tributaria.
2. Estructura y componentes de la recaudación
Históricamente, la mayor proporción de ingresos tributarios se compone de la contribución de tres grandes grupos de base amplia: el Impuesto sobre la Renta (ISR), el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS). La mayor recaudación tributaria la ocupa y es sostenida por el ISR, el cual se compone principalmente de:
- ISR a personas morales (empresas).
- ISR laboral (asalariados).
- ISR a las personas físicas o independientes.
- Impuestos a personas morales no residentes.
El segundo lugar en importancia lo ocupa el IVA, que grava el consumo de bienes y servicios, y en tercer lugar se encuentra el IEPS. A continuación, se presenta un resumen de la participación estimada y la evolución de los principales impuestos:
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Tabla de componentes clave de la recaudación tributaria
- ISR (Personas Morales y Asalariados): Históricamente representa la columna vertebral de los ingresos directos. Registró un crecimiento en 2022 del 15.5% en personas morales y del 9.0% en asalariados.
- IVA (Impuesto al consumo): Representa una parte significativa de los ingresos por impuestos indirectos (se estimó en alrededor del 32.1% de los ingresos tributarios en 2023).
- IEPS (Especial sobre producción y servicios): Registra oscilaciones, particularmente asociadas al IEPS petrolero, el cual llegó a reportar saldos negativos por subsidios y estímulos en periodos de volatilidad energética.
3. La eficiencia de la administración tributaria y recaudación secundaria
El Servicio de Administración Tributaria (SAT) tiene la atribución de captar los impuestos mediante la aplicación de la legislación fiscal y aduanera con el objetivo de que las personas físicas y morales cumplan con sus obligaciones fiscales. Para no generar nuevos impuestos, ni aplicar mayores tasas a los ya existentes, y reducir la evasión y elusión fiscal, se han aprobado reformas y misceláneas fiscales que fortalecen administrativamente al SAT.
En este sentido, las acciones de control y de eficiencia recaudatoria se reflejan en la denominada recaudación secundaria (aquella obtenida a través de la fiscalización y la cobranza coactiva). Las medidas incluyen:
- Programas de eficiencia recaudatoria: Acciones de cobro persuasivo como los programas de Vigilancia Profunda y Cumplimiento de Obligaciones.
- Actos de fiscalización: Auditorías enfocadas a grandes contribuyentes que buscan corregir omisiones sin necesidad de judicialización.
- Regímenes simplificados: Implementación de esquemas como el RESICO (Régimen Simplificado de Confianza) para facilitar la incorporación y el cumplimiento de los pequeños contribuyentes.
A pesar de los logros en la recaudación secundaria y los esfuerzos de fiscalización, el espacio fiscal continúa bajo presión debido al crecimiento de gastos ineludibles como el pago de pensiones y el costo financiero de la deuda, lo que mantiene vigente el debate sobre la necesidad de reformas estructurales que garanticen la sostenibilidad fiscal de largo plazo.
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