El gobierno italiano exige el pago de varios impuestos, incluido el IVA, sobre bienes y servicios. Cuando un profesional o una empresa procesa o mejora un producto o servicio, su valor aumenta, de ahí el impuesto al valor agregado.
¿Qué es el IVA?
El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto indirecto que se aplica a las transacciones de bienes y servicios. Como resultado, el cliente finalmente paga el IVA, ya sea un particular, un profesional trabajador por cuenta propia con número de IVA o una empresa.
Los profesionales y las empresas pueden reducir su carga fiscal general deduciendo el IVA pagado en las compras del IVA cobrado en las ventas. Puedes aplicar el siguiente cálculo:
El monto del IVA a pagar = IVA sobre las ventas − IVA sobre las compras
El IVA se introdujo a través de la legislación europea a principios de la década de 1970 y se rige por el Decreto Presidencial n.º 633/1972 en Italia.
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¿Cuándo se aplica el IVA?
El artículo 1 del Decreto Presidencial n.º 633/1972 establece la definición básica del IVA: «el IVA se aplicará a la entrega de bienes y la prestación de servicios dentro del territorio del Estado en el ejercicio de negocios o artes y profesiones, así como a las importaciones efectuadas por cualquier persona física».
¿Cuándo no se aplica el IVA?
Hay tres tipos de transacciones en las que no se calcula el IVA en Italia: no sujetas a impuestos, exentas y excluidas.
Transacciones no sujetas a impuestos
Estas transacciones implican el suministro de bienes y la prestación servicios a países extranjeros. Se aplican todas las obligaciones de IVA, incluida la facturación, el registro y la declaración, pero al cliente no se le cobra el IVA. En concreto, se trata de:
- Exportaciones
- Transacciones tratadas como exportaciones
- Servicios internacionales o servicios relacionados con el comercio internacional
- Transferencias a viajeros de fuera de la UE
- Transacciones con San Marino y la Ciudad del Vaticano
- Transacciones realizadas en el marco de relaciones regidas por tratados y acuerdos internacionales
- Suministros intracomunitarios
Transacciones exentas
Las transacciones exentas son suministros específicos de bienes y prestaciones de servicios que están expresamente definidas por la ley. Por ejemplo, los servicios de salud, las actividades educativas y culturales, y ciertas transacciones inmobiliarias entran en esta categoría. De nuevo, se aplican todas las obligaciones del IVA, pero no se cobra el IVA al cliente. La lista completa de suministro de bienes y prestaciones de servicios exentos figura en el artículo 10 del Decreto Presidencial n.º 633/1972.
Transacciones excluidas
Estas operaciones carecen de una o más condiciones (objetivas, subjetivas o territoriales) para la aplicación del IVA (por ejemplo, intereses de mora adeudados o costos relacionados con el embalaje), o son consideradas como tales por disposiciones legales explícitas. No están sujetos a requisitos del IVA, como la facturación y el registro, y el IVA de las compras relacionadas no es deducible.
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Además, se excluyen del IVA las operaciones realizadas por los contribuyentes en el marco del régimen a tanto alzado.
Tasas de IVA en Italia
En 2024, la tasa estándar de IVA en Italia es del 22 %, que se aplica a la mayoría de los bienes y servicios. También existen tasas reducidas y mínimas de IVA para determinados bienes y servicios, que pueden consultarse en la Tabla A, (incluida la parte II, parte II-bis, y parte III) del Decreto Presidencial n.º 633/1972.
Las tasas reducidas son las siguientes:
- Tasa de IVA reducida (10 %): esta tasa se aplica a determinados bienes y servicios, como la electricidad doméstica, los medicamentos, los productos de higiene femenina, los pañales, las representaciones teatrales, el gas metano utilizado para la combustión con fines civiles y los servicios de transporte de pasajeros (excluidos el transporte acuático y los servicios exentos).
- Tasa de IVA reducida (5 %): esta tasa se aplica a tipos específicos de alimentos; equipo médico; los servicios sociales, asistenciales y educativos prestados por las cooperativas sociales; servicios de transporte acuático y más.
- Tasa mínima de IVA (4 %): esta tasa se aplica a productos alimenticios como productos lácteos, vegetales, legumbres y frutas; productos utilizados en la agricultura, como fertilizantes o ciertos tipos de alimentos para animales; el suministro de comidas para los comedores escolares; artículos impresos como libros, periódicos y revistas; y artículos de primera necesidad.
Cambios recientes en las tasas de IVA en Italia
A raíz de las recientes crisis relacionadas con la pandemia de COVID-19 y el aumento de los costos energéticos debido a la guerra en Ucrania, la legislatura italiana intervino en 2023 y bajó algunas tasas de IVA para mitigar los efectos adversos de estas circunstancias excepcionales. Sin embargo, la Ley de Presupuestos de 2024 restableció estas tasas de IVA a sus niveles anteriores.
Por ejemplo, la tasa del IVA sobre el suministro de gas metano para uso civil e industrial se había reducido al 5 %. Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2024, volvió al 10 % o al 22 %, dependiendo de los casos especificados en el Decreto Presidencial n.º 633/72. Del mismo modo, la tasa del IVA sobre productos sanitarios absorbentes (tampones, copas menstruales, etc.), pañales para bebés y alimentos para bebés se había reducido del 10 % al 5 %, pero a partir del 1 de enero de 2024 se restableció al 10 %. A principios de 2024, la tasa preferencial del IVA del 10 % para el suministro de pellets de madera también se restableció a la tasa estándar del 22 %.
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Mantenerse al día con la normativa fiscal en constante cambio puede ser un desafío para las empresas.
Tasas de IVA en los países de la UE
La siguiente tabla muestra las tasas de IVA normal, reducida y mínima de los 27 países de la Unión Europea.
Establecimiento Permanente en Italia
Las empresas extranjeras que quieran operar en Italia tienen múltiples opciones: pueden crear una unidad de negocio local (como una oficina de representación), establecer una sucursal o crear una nueva empresa en el país. Mientras que las sucursales y la constitución directa de una nueva empresa están sujetas a los mismos requisitos fiscales que cualquier otra empresa residente, las unidades de negocio locales no generan ingresos en Italia y, por lo tanto, no están sujetas a impuestos en el país.
Sin embargo, para que una unidad de negocio local pueda acogerse a este régimen fiscal, es importante que solo realice actividades auxiliares (es decir, aquellas que sirvan de apoyo al negocio principal y no sean parte esencial, como la recopilación de información para el negocio, la compra de bienes o mercancías, etc.). Cualquier otra actividad la clasificaría como un establecimiento permanente y, posteriormente, la sometería al impuesto a los ingresos de las sociedades en Italia.
¿Qué es un establecimiento permanente en Italia?
Para llevar a cabo actividades comerciales continuas en Italia (no auxiliares), una empresa extranjera debe considerarse un establecimiento permanente en Italia.
Un establecimiento permanente es un lugar fijo de negocios a través del cual una empresa no residente lleva a cabo la totalidad o parte de sus actividades principales en Italia. La definición de establecimiento permanente se detalla en el artículo 162 de la Ley del Impuesto a los Ingresos Consolidados (TUIR). Esta legislación fue modificada posteriormente por la Ley de Presupuesto de 2018, Ley No. 205 del 27 de diciembre de 2017.
Los principales cambios contemplados en la Ley de Presupuestos de 2018 son:
- Una definición actualizada de "establecimiento permanente personal"
- Introducción de la norma antifragmentación
- Ejemplos de supuestos que no constituyen establecimientos permanentes
- Una nueva disposición que establece que un establecimiento permanente en Italia también puede ser reconocido como "una presencia económica significativa y continua en el territorio del Estado, incluso si carece de presencia física en el territorio".
La legislación italiana se ajusta a los convenios internacionales pertinentes en materia de establecimientos permanentes y tributación, en particular los siguientes:
- El proyecto Role Base Erosion and Profit Shifting (BEPS), promovido por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos y el Grupo de los 20 (OECD/G20).
Establecimiento permanente concreto con presencia física
Un establecimiento permanente concreto con presencia física debe consistir en un lugar fijo en el que una sociedad no residente ejerza la totalidad o parte de su actividad en Italia. El apartado 2 del artículo 162 del TUIR brinda ejemplos de establecimientos permanentes en Italia, que son los siguientes:
- Sede
- Sucursal
- Oficina
- Taller
- Laboratorio
- Minas, yacimientos, canteras y otros lugares de extracción de recursos naturales
- Presencia económica significativa y continua en el territorio italiano, sin presencia física evidente
- Obras de construcción o montaje que duren más de tres meses
Cualquier presencia económica significativa y continua en Italia, sin una presencia física evidente
No obstante, no constituyen establecimiento permanente los siguientes casos (artículo 162, apartado 4):
- Una instalación utilizada únicamente para el almacenamiento, la exhibición o la entrega de bienes o mercaderías pertenecientes al negocio
- La disponibilidad de bienes o mercaderías propiedad de la empresa, guardados únicamente con fines de almacenamiento, exhibición o entrega
- La disponibilidad de bienes o mercancías propiedad de la empresa, almacenados únicamente con el fin de que los procese otra empresa
- La disponibilidad de un lugar fijo de negocios utilizado exclusivamente para la compra de bienes o mercaderías, o para recopilar información en nombre de la empresa.
- La disponibilidad de un lugar fijo de negocios utilizado exclusivamente para llevar a cabo cualquier otra actividad en nombre de la empresa.
- La disponibilidad de un lugar fijo de negocios utilizado exclusivamente para el ejercicio combinado de las actividades enumeradas en las letras a) a e) anteriores
Establecimiento permanente concreto sin presencia física
En la Ley de Presupuestos de 2018, se introdujo una enmienda a la TUIR para dirigirse específicamente a las empresas con una "presencia digital significativa" en Italia. El párrafo f-bis del artículo 162 del TUIR establece que el término "establecimiento permanente" incluye también "una presencia económica significativa y continua en el territorio del Estado, estructurada de tal manera que no tenga una presencia física en el propio territorio". Esto significa que el concepto de establecimiento permanente ya no está vinculado únicamente a un lugar fijo de negocios en Italia; ahora también incluye una presencia intangible. Esta nueva definición se introdujo para adaptar la legislación a la economía digital, con el objetivo de gravar las transacciones de comercio electrónico.
Para determinar la presencia o ausencia de un establecimiento permanente, deben utilizarse criterios objetivos, como el volumen de ventas directas en un mercado determinado, el número de usuarios registrados en ese mercado o la presencia de un servidor en Italia.
Establecimiento personal permanente
Una empresa no residente que realiza negocios en Italia se considera un establecimiento permanente personal cuando una persona física actúa como agente en su nombre. El agente debe finalizar regularmente los contratos (o tomar medidas para hacerlo) que no hayan sido modificados sustancialmente por la propia empresa. Estos contratos también deben coincidir con una de las siguientes descripciones:
- Debe haberse celebrado a nombre de la empresa principal
- Debe referirse al suministro de bienes o servicios por parte de la empresa
- Debe implicar la transferencia de propiedad u otorgar el derecho de uso de activos de propiedad de la empresa o utilizados por ella
La empresa no se considera un establecimiento permanente personal si el agente realiza únicamente actividades preparatorias o auxiliares. Tampoco hay establecimiento permanente si el agente que actúa en nombre de la empresa no residente actúa como representante independiente y en nombre de la empresa como parte de su actividad habitual.
Obligaciones fiscales para establecimientos permanentes en Italia
En Italia, un establecimiento permanente se considera una entidad fiscal separada de su empresa matriz extranjera y está sujeta a tributación independiente. Dado que el establecimiento permanente se considera una entidad residente en Italia, debe pagar el impuesto a los ingresos de las sociedades (IRES) y el impuesto regional sobre actividades productivas (IRAP). Ambos impuestos se calculan con base en estados financieros elaborados utilizando los principios contables que se aplican a las empresas residentes.
Por consiguiente, los establecimientos permanentes en Italia deben emitir facturas electrónicas por las operaciones de venta y registrar las facturas recibidas. También deben presentar declaraciones anuales del impuesto a los ingresos mediante el formulario de ingresos de sociedades de capital (società di capitali o SC).
Debido a que un establecimiento permanente se considera una entidad imponible independiente en Italia, así como en el país de residencia de la empresa matriz, es posible que se produzca una doble tributación. Sin embargo, esto puede mitigarse o eliminarse mediante la aplicación de Convenios para evitar la doble tributación.
Mantenerse al día con las regulaciones fiscales en constante cambio puede representar un desafío para tu negocio. Para abordar esta necesidad, existen plataformas automatizadas como Stripe Tax, que generan informes detallados para ayudarte a presentar tus declaraciones de impuestos.
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